Бухгалтерский счет 26. Собирательно-распределительные счета. с бухгалтерия — учет хозяйственных операций в деталях

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете отражаются следующие расходы: административно-управленческие; содержание общехозяйственного персонала; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; затраты на подготовку кадров организации; расходы на охрану; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Такие расходы связаны с продажами продукции (работ, услуг) косвенно, поэтому они квалифицируются как косвенные затраты. В зависимости от порядка, установленного учетной политикой организации, они могут списываться на счета, где формируется себестоимость продукции (работ, услуг), или непосредственно на счет продаж, что отражается соответственно записями по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" и дебету счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; 90 "Продажи".

По дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются суммы: -

начисленной амортизации основных средств общехозяйственного назначения - в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств"; -

амортизации нематериальных активов - в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы" или 05 "Амортизация нематериальных активов" (в зависимости от применяемого способа начисления амортизации по нематериальным активам); -

материальных затрат - в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" (на себестоимость материальных ценностей), счетом 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (на сумму отклонений в стоимости материалов при превышении их фактической себестоимости над учетной ценой); -

налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, использованным при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), реализация которых освобождена от обложения НДС, - в корреспонденции со счетом 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"; -

стоимости полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку, - в корреспонденции со счетом 21 "Полуфабрикаты собственного производства"; -

списанной продукции, работ, услуг вспомогательных производств, использованных на общехозяйственные нужды, - в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства"; -

списанной продукции, работ, услуг обслуживающих производств, использованных на общехозяйственные нужды, - в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"; -

части готовой продукции, направленной на использование в самой организации, - в корреспонденции со счетом 43 "Готовая продукция"; -

принятых от сторонних организаций выполненных работ, потребленных услуг в общехозяйственных целях - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; -

начисленных налогов и сборов, источником которых в соответствии с законодательством является себестоимость продукции (работ, услуг), - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам"; -

начисленной оплаты труда и других выплат общехозяйственному персоналу, предусмотренных трудовыми контрактами и коллективными договорами с работниками, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата"; -

начисленного единого социального налога и прочих отчислений с суммы заработной платы общехозяйственного персонала - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; -

командировочных расходов и других расходов, произведенных через подотчетных лиц, - в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; -

расходов, произведенных организацией для обеспечения условий труда общехозяйственных работников, - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"; -

недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; -

образованных резервов на осуществление расходов в порядке, предусмотренном учетной политикой организации, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. - -

списанных расходов, ранее признанных организацией расходами будущих периодов, приходящихся на отчетный период, - в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов".

По кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" отражаются суммы: -

списания части общепроизводственных расходов на себестоимость основного производства - в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство"; -

списания части общепроизводственных расходов на себестоимость вспомогательного производства - в корреспонденции со счетом 23 "Вспомогательные производства"; -

списания части общепроизводственных расходов на себестоимость обслуживающих производств - в корреспонденции со счетом 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 "Общехозяйственные расходы" для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности.

Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", в дебет счета 90 "Продажи".

Аналитический учет по счету 26 "Общехозяйственные расходы" ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Таблица 3.5.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 02 "Амортизация основных средств" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 04 "Нематериальные активы" 10 "Материалы" 05 "Амортизация нематериальных активов" 20 "Основное производство" 10 "Материалы" 23 "Вспомогательные производства" 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" 28 "Брак в производстве" 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 21 "Полуфабрикаты собственного производства" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 23 "Вспомогательные производства" 7 9 "Внутрихозяйственные расчеты" 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" 86 "Целевое финансирование" 43 "Готовая продукция" 90 "Продажи" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 97 "Расходы будущих периодов" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 99 "Прибыли и убытки" 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" 7 0 "Расчеты с персоналом по оплате труда" 71 "Расчеты с подотчетными лицами" 7 6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" 96 "Резервы предстоящих расходов" 97 "Расходы будущих периодов" Пример

Организация установила в кассе охранную сигнализацию, выведенную на пульт вневедомственной охраны. В соответствии с договором подрядчик произвел монтаж проводки с датчиками и выводом на пульт охранной организации, стоимость подрядных работ составила 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Оплата услуг по ежемесячному обслуживанию согласно договору составит 1180 руб., в том числе НДС 180 руб. Договор с вневедомственной охраной заключен на 1 год (12 мес.).

В соответствии с принятой учетной политикой предприятия затраты на установку сигнализации должны относиться на расходы будущих периодов с равномерным их списанием на расходы организации в течение срока действия договора с охранной службой.

В соответствии с письмом ЦБ РФ N 18 от 4 октября 1993 г. об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" кассы всех предприятий, организаций, учреждений независимо от разрешенного остатка хранения денежных средств и размещения материальных ценностей в них относятся к объектам и помещениям группы "А", оборудуемых по высшей категории укрепленности. В том же нормативном документе устанавливается порядок и способы оснащения средствами механической защиты и охранной сигнализацией объектов различных форм собственности с целью противодействия преступным посягательствам на них.

Бухгалтер организации должен отразить вышеуказанные операции следующими бухгалтерскими проводками.

Дебет 97 Кредит 60, 76 -

20 000 руб. - выполнены и сданы работы по установке охранной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60, 76 -

3600 руб. - отражена сумма НДС по выполненным работам;

Дебет 60, 76 Кредит 51 -

23 600 руб. - произведена оплата подрядной организации за выполненные работы;

Дебет 26 Кредит 97 -

1 666,67 руб. (20 000 руб. : 12 мес.) - ежемесячное списание расходов будущих периодов на общехозяйственные расходы организации;

Дебет 68 Кредит 19 -

300 руб. - принята к вычету сумма НДС с суммы списываемых в отчетном периоде расходов;

Дебет 26 Кредит 60 -

1 000 руб. - отнесена на общехозяйственные расходы ежемесячная плата за услуги охранной сигнализации;

Дебет 19 Кредит 60 -

180 руб. - выделен НДС с услуг охранной сигнализации;

Дебет 60 Кредит 51 -

1180 руб. - перечислена оплата за услуги организации охранной сигнализации;

Дебет 68 Кредит 19 -

180 руб. - принята к вычету сумма НДС со стоимости потребленных услуг охранной сигнализации.

Открывается субсчет 26-00 . Отражаются следующие расходы:

административно-управленческие расходы;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26-00:

Дебет 26-00 Кредит < счета производственных запасов> ,

Дебет 26-00 Кредит < расчеты с работниками по оплате труда, с др. о организациями> .

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26, в дебет счета .

Аналитический учет по счету 26-00 ведется по:

• подразделениям;

статьям расходов;

месту возникновения затрат и др.

Типовые проводки по дебету

Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения (без использования счета 05) Материалы переданы на общехозяйственные нужды НДС по работам (услугам) общехозяйственного назначения, не возмещаемый из бюджета, включен в затраты общехозяйственных расходов Работы (услуги) вспомогательного производства отпущены на общехозяйственные нужды Готовая продукция передана на общехозяйственные нужды Сумма начисленных налогов и сборов учтены в составе общехозяйственных расходов Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд обязательного медицинского страхования, с заработной платы управленческого персонала Оплачены подотчетным лицам общехозяйственные расходы Претензия, предъявленная ранее подрядчикам за возникшие по их вине брак и простои, не подлежащая взысканию, учтена в составе общепроизводственных расходов Головное отделение организации получило долю общепроизводственных расходов от филиала, выделенного на отдельный баланс, (в учете головного отделения организации) Головное отделение организации оказало филиалу, выделенному на отдельный баланс, общепроизводственные услуги (в учете головного отделения организации) Начисленная сумма резерва предстоящих расходов включена в состав общепроизводственных расходов

Дебет	Кредит	Операция
26-00	02-00	Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения
26-00	04-00
26-00	05-00	Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения
26-00	10-00
26-00	16-00	Списана сумма отклонений в стоимости материально-производственных запасов, переданных на общехозяйственные нужды (при использовании счета 15)
26-00	19-00
26-00	21-00	Стоимость полуфабрикатов собственного производства учтена в составе общехозяйственных расходов
26-00	23-00
26-00	29-00	Работы (услуги) обслуживающего производства отпущены на общехозяйственные нужды
26-00	43-00
26-00	60-00	Стоимость работ (услуг), выполненных подрядчиками, учтена в составе общехозяйственных расходов
26-00	68-00
26-00	69-01	Начислен единый социальный налог в части, подлежащей уплате в фонд социального страхования, с заработной платы управленческого персонала
26-00	69-03
26-00	70-00	Начислена заработная плата управленческому персоналу
26-00	71-00
26-00	76-01	Платежи по страхованию учтены в составе общехозяйственных расходов
26-00	76-02
26-00	79-02	В учете филиала. Филиал, выделенный на отдельный баланс, получил от головной организации долю общепроизводственных расходов
26-00	79-02
26-00	79-02	Филиал, выделенный на отдельный баланс, оказал головному отделению организации общепроизводственные услуги (в учете филиала)
26-00	79-02
26-00	94-00	Недостачи и потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли учтены в составе общепроизводственных расходов
26-00	96-00
26-00	97-00	Расходы будущих периодов, относящиеся к текущему периоду, включены в состав общепроизводственных расходов

Типовые проводки по кредиту

В стоимость материалов включена сумма общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с их приобретением Доля общехозяйственных расходов включена в затраты вспомогательного производства Доля общехозяйственных расходов включена в затраты обслуживающего производства Уменьшены общехозяйственные расходы на сумму признанной (присужденной) претензии, предъявленной подрядчикам за возникшие возникший по их вине брак и простои Филиал, выделенный на отдельный баланс, передал долю общехозяйственных расходов головному отделению организации (в учете филиала) Списаны затраты по оказанию общехозяйственных услуг головному отделению организации (в учете филиала) Списаны общехозяйственные расходы (если согласно учетной политике организации предусмотрено списание таких расходов в качестве условно-постоянных) Соответствующая доля общехозяйственных расходов учтена в составе будущих периодов

Дебет	Кредит	Операция
08-00	26-00	Часть общехозяйственных расходов, непосредственно связанных с приобретением внеоборотных активов, списана на увеличение их стоимости
10-00	26-00
20-00	26-00	Доля общехозяйственных расходов включена в затраты основного производства
23-00	26-00
28-00	26-00	Общехозяйственные расходы списаны на исправление брака
29-00	26-00
76-01	26-00	Общехозяйственные расходы уменьшены на стоимость уничтоженного застрахованного имущества
76-02	26-00
79-01	26-00	Головное отделение организации передало долю общехозяйственных расходов филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-01	26-00
79-02	26-00	Списаны затраты по оказанию общехозяйственных услуг филиалу, выделенному на отдельный баланс (в учете головного отделения организации)
79-02	26-00
86-00	26-00	Использованы средства целевого финансирования на осуществление мероприятий целевого назначения (в некоммерческой организации)
90-02	26-00
90-02	26-00	Списаны расходы организаций, деятельность которых не связана с производственным процессом (брокеры, агенты, дилеры и т.п., кроме организаций, осуществляющих торговую деятельность
97-00	26-00
99-00	26-00	Доля общехозяйственных расходов, связанных с устранением последствий чрезвычайных обстоятельств, включены в состав убытков организации

Приказом Минфина № 94н четко установлено, что счет 26 в бухгалтерском учете используется для отражения общехозяйственных расходов (ОХР). К таким затратам предприятия относят некоторые виды расходов, которые нельзя отнести к основному производству, но без которых осуществление основных видов деятельности стало бы невозможным или проблематичным.

Относят на 26 счет бухгалтерского учета (для чайников) следующие виды затрат:

1. Оплата труда руководящего персонала, а также налоги и страховые взносы, начисленные на зарплату административно-управленческого персонала.
2. Основные средства, НМА, которые используются для обеспечения работы администрации предприятия. А также амортизационные отчисления по таким объектам собственности.
3. Материальные запасы (канцелярка, ГСМ, запчасти), которые закупаются для управления, обеспечения работы хозяйства и АУП.
4. Оплата арендных и лизинговых платежей за имущество, приобретенное непосредственно для нужд администрации компании. Например, аренда офисного помещения.
5. Информационные, консультационные, юридические и иные сопроводительные услуги сторонних организаций и фирм, которые используются в деятельности компании как вспомогательные.

Для исключительных видов деятельности на счет 26 могут относить не только общехозяйственные расходы, но и затраты по основной деятельности. Например, деятельность брокерских компаний. Такие особенности следует подробно расписать в учетной политике.

Структура ОХР в таблице

Полный перечень затрат на общехозяйственные нужды с примерами:

Административно-управленческие расходы	Заработная плата руководящего персонала, секретариата, бухгалтерии, отдела кадров и юротдела. Страховые взносы и другие начисления на заработок АУП. Представительские затраты организации. Расходы на оплату командировок и служебных поездок. Оплата почтовых услуг, телефонии, интернета, связи, прочее. Услуги охраны.	Должностной оклад и премия директора организации, страховые взносы за отчетный месяц. Оплата почтовых марок для отправки деловой корреспонденции.
Ремонт и амортизация	Затраты экономического субъекта на ремонт непроизводственного оборудования. Амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, не задействованным в производственном цикле.	Ремонт служебного автомобиля генерального директора. Амортизация по офисным помещениям АУП и бухгалтерии.
Материальное обеспечение	Приобретение товарно-материальных ценностей и нематериальных активов для обеспечения общехозяйственных нужд.	Покупка компьютеров для секретаря. Приобретение специализированных программ для бухгалтерии.
	Оплата аренды для АУП.	Расчеты по ежемесячным арендным платежам за офис дирекции организации.
Бюджетные платежи	Налоги, сборы, взносы.	Оплата фискальных платежей в бюджет РФ.
	Консультационные, информационные, аудиторские услуги.	Оплата внешнего аудиторского контроля.

Особенности и характеристика 26 счета

Общехозяйственные затраты подлежат отражению на активном бухсчете 26. Дебетовый оборот аккумулирует стоимость всех произведенных затрат, а кредитовый оборот отражает закрытие 26 счета.

Счет 26 считается операционным счетом. Это означает, что данный счет учета не отражается в годовом балансе, а также в составе иных отчетных форм. Следовательно, счет на конец отчетного периода не может иметь конечного сальдо. Все обороты должны быть распределены по соответствующим счетам учета.

Действующие нормы ПБУ требуют организации аналитического учета по счету 26. Предусмотрите детализацию в разрезе затратных статей, согласно утвержденной смете расходов. Дополнительную аналитику ведите по структурным подразделениям — местам возникновения издержек, по целевым назначениям и иным признакам учета.

Бухсчет 26 не может иметь итогового сальдо на конец отчетного периода. Это означает, что счет подлежит ежемесячному закрытию.

Проводки по отражению общехозяйственных расходов

Все типовые бухгалтерские проводки для ведения учета собраны в таблице:

Описание операции
Начислена амортизация по ОС и НМА, используемым для работы администрации предприятия		02 — основные средства 05 — нематериальные активы
Начислена зарплата и страховые взносы директору организации и его заместителям		70 — зарплата 69 — взносы
Списаны материалы, инвентарь, спецодежда и средства индивидуальной защиты, используемые в работе для общехозяйственных нужд компании
Часть готовой произведенной продукции направлена на ОХР
Услуги сторонних организаций отнесены в состав ОХР
Отражено отклонение стоимости списанных материалов и сырья на ОХР
Полуфабрикаты отнесены на собственные общехоз. нужды фирмы
Часть затрат основного производства (товаров, работ, услуг) списаны на собственные нужды
Затраты вспомогательного производства списаны на ОХР
Издержки обслуживающих производственных цехов отнесены на административные потребности
Списаны недостачи и хищения без установленных виновных лиц. Кроме стихийных бедствий
ОХР отнесены в резерв на будущие расходы и платежи
Доля затрат будущих периодов отнесена на ОХР

Закрытие счета и списание затрат в учете

Важно разобраться, как закрывается 26 счет и какими проводками оформляется. Списание затрат, то есть закрытие счета 26, производится несколькими способами:

1. Издержки включаются в себестоимость продукции, с использованием производственных счетов. Способ допустимо применять при производстве продукции.
2. Затраты относятся на себестоимость продаж. Например, если экономический субъект оказывает услуги или выполняет работы.
3. Траты списываются на текущие расходы отчетного периода по системе директ-костинг.

Недостаточно просто выбрать метод списания ОХР. Выбор и нормативы распределения должны быть закреплены в учетной политике. А выбранный способ необходимо обосновать.

Типовые проводки, как закрыть 26 счет:

Операция			Примечание
Отражено списание по фактической себестоимости			Если в производственной деятельности предприятия имеются вспомогательные и обслуживающие производства (цеха), то затраты следует распределить между соответствующими бухсчетами. Информацию о методе распределения закрепите в учетной политике.
Отражено списание по системе директ-костинг			Если компания применяет метод формирования сокращенной себестоимости, или директ-костинг, то ОХР списываются сразу на сч. 90-2 «Себестоимость продаж». Закрепите данное решение, как и на какой счет закрывается счет 26, в учетной политике.

Пример учета по счету 26

Рассмотрим правила закрытия счета 26 на примере. НКО «Хороший день» производит ножницы и линейки. Выпуск продукции производится по плановой себестоимости. В организации принято отражать основные издержки по счету 20, косвенные отражать на счете 26.

В учетной политике НКО «Хороший день» отражено:

• списание общехозяйственных затрат производится на себестоимость продукции;
• распределение затрат между видами продукции следует производить по объему материальных затрат.

В марте 2019 года прямые затраты на производство составили 220 000 рублей:

• по производству ножниц — 150 000 рублей, в том числе на материальные затраты — 80 000 рублей;
• по производству линеек — 70 000 рублей, в том числе на материальные издержки — 40 000 рублей.

Структура косвенных трат —140 200 руб.:

• зарплата управленческого персонала — 100 000 руб.;
• страховые взносы — 30 200 руб.;
• аренда помещения — 10 000 рублей.

1. Распределяем косвенные издержки по объему материальных затрат по формуле:

Сумма косвенных трат на производство ножниц: 140 200 × 80 000 / 120 000 = 93 467 руб.

Сумма косвенных затрат на производство линеек: 140 200 × 40 000 / 120 000 = 46 733 руб.

2. Закрываем счет 26, распределяя косвенные издержки:

Исправляем ошибки в учете

Применение автоматизированного учета существенно облегчает ведение учета. В специализированных бухгалтерских программах не редки ошибки. Почему не закрывается 26 счет:

1. Проверьте настройки учетной политики в программном продукте. Следуйте подсказкам, которые дает программа, либо обратитесь к разработчикам.
2. Проверьте правильность регистрации операций в спецпрограмме. В большинстве случаев ошибки кроются в пересортице (например, бухгалтер ошибся в реквизитах или номенклатуре).
3. Проконтролируйте даты регистрации операций. Например, в ПП «1С» даты регистрации хозяйственной операции играют ключевую роль в формировании бухгалтерских данных.

Чтобы избежать ошибок, систематически формируйте оборотную ведомость и проверяйте карточку бухсчета 26.

Расходы для нужд управления, которые непосредственно не связаны с производственным процессом, именуются в бухгалтерском учете общехозяйственными. Для их учета Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 26 «Общехозяйственные расходы» ().

Какие расходы учитываются на счете 26

Состав расходов, учитываемых по дебету счета 26, зависит от особенностей деятельности организации, ее отраслевой принадлежности, порядка, закрепленного в .

Так, в частности, в составе общехозяйственных расходов могут учитываться:

• административно-управленческие расходы;
• расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;
• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;
• расходы на информационные, аудиторские, консультационные услуги.

Сказанное означает, что корреспондировать счет 26 может с самыми различными бухгалтерскими счетами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 26 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Организации, чья деятельность не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т.п.), на счете 26 могут учитывать все расходы на ведение такой деятельности. Иные организации, оказывающие услуги (кроме торговых организаций), которым не нужно вести пообъектный учет затрат, а также у которых отсутствует НЗП, могут также использовать счет 26 для учета своих текущих расходов.

Аналитический учет на 26 счете бухгалтерского учета ведется, как правило, по статьям затрат, местам их возникновения. Расширенная аналитика к счету 26 обуславливается потребностями системы учета и управления затратами в конкретной организации.

Закрытие счета 26

В конце каждого месяца счет 26 закрывается и на конец месяца сальдо не имеет. В зависимости от порядка учета затрат общехозяйственные расходы списываются так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - Кредит счета 26

Комиссионеры, агенты, брокеры и иные организации, которые затраты на ведение своей деятельности учитывают на счете 26, а также иные организации, которые в своей признают расходы, учтенные на счете 26, как условно-постоянные, относимые напрямую на счет учета продаж, списывают общехозяйственные расходы так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит счета 26

Расходы на административные и управленческие нужды представляют собой одно из ключевых направлений производственного спектра . В целях учета издержек, которые не имеют прямой взаимосвязи с производственными мероприятиями, используется 26 счет, в его рамках происходит отражение общехозяйственных расходов.

Описание, характеристика, использование

В плане на 26 счет происходит сбор информации о затратах, которые не имеют прямой взаимосвязи с производственной деятельностью. Традиционно к таким расходным направлениям можно отнести следующие элементы :

• административные и управленческие затраты (например, на оплату стоянки машин);
• расходы по содержанию общехозяйственных сотрудников (заработная плата кадровой службы, охранников, уборщиц);
• отчисления на амортизацию на основные средства, имеющие общехозяйственное назначение;
• арендная плата за помещения, предназначенные для общехозяйственных целей;
• затраты на оплату различного рода услуг – консультирование, приобретение журналов, газет, проведение аудита;
• прочие управленческие затраты, имеющие аналогичное назначение.

Если внимательно присмотреться к данному перечню направлений, которые отображаются на счете 26, то все они могут относиться к непосредственной оплате за оказанный перечень услуг . То есть это плата за том, что приобретено в стоимость, но не имеет привязки к материальному эквиваленту. Наряду с 25 счетом цель этого направления – сбор всех расходов .

Применение счета 26 в бухгалтерском учете и операциях сопряжено с нормами действующего законодательства. Оно осуществляется согласно существующему плану счетов, который утвержден Приказом Минфина России №94 от 31.10.2000 .

Помимо этого, использование счета 26 должно коррелировать с другими документами, утвержденными в законодательном порядке.

1. На первом уровне находятся законы РФ и стандарты, связанные с бухгалтерским учетом и отчетностями, утвержденными специализированными службами и структурами.
2. На втором уровне имеют место быть различные стандарты и государственные положения, которые фигурируют в бухгалтерском учете.
3. Третий уровень включает в себя многочисленные рекомендации, указания, которые разрабатываются силами Министерства финансов РФ, а также прочими органами в соответствии с нормами существующего закона.
4. На четвертом уровне находятся рабочие инструкции, а также здесь содержится большое количество распоряжений, приказных документов по учету определенных операций.
5. На пятом уровне главенствует закон РФ «Об учете и отчетности».

Учет с примерами

В целях грамотного и рационального отражения обобщенных сведений о расходах, которые были понесены организацией в связи с процессами производственного управления, применяют счет 26.

Сбор сумм расходных направлений происходит по дебету 26, а списание и сокращение затрат непроизводственного характера осуществляется по кредиту. На множестве организаций, занятых в промышленной сфере, в качестве ключевого источника непроизводственных затрат может выделить издержки по расчетам с сотрудниками, занятыми в отделах администрирования и управления .

В данном случае отражение всех действий и операций происходит посредством следующих записей :

1. Дт. 26 Кт. 70 . Это говорит о том, что заработная плата для сотрудников, работающих в административно-хозяйственных подразделениях, начислена.
2. Дт. 26 Кт. 71 . Данная проводка свидетельствует о списании величин подотчетных денег, которые ранее были выданы сотрудникам непроизводственных отделов.
3. Дт. 26 Кт. 69(1) . Эта операция свидетельствует о начислении сумм страховых выплат с заработной платы работников, которые исполняют должностные обязанности в рамках непроизводственных подразделений (ФСС).
4. Дт. 26 Кт. 69(3) . В данном случае речь идет о начислении страховых отчислений с зарплаты работников непроизводственной сферы (ФОМС).

В процессе осуществления расчетных мероприятий с контрагентами за полученные товарные позиции, а также работы и сервисы отражение непроизводственных затрат производится посредством следующих проводок :

1. Дт. 26 Кт. 60 . Данная операция свидетельствует о списании расходных направлений по приобретенным в специализированных компаниях услугам.
2. Дт. 26 Кт. 76 . В проводке говорится о том, что произошло списание расходов на услуги, которые приобретены у прочих контрагентов.

Если говорить об общехозяйственных затратах в корреспонденции во взаимосвязи со счетами производства, это должно быть отражено посредством следующих записей :

1. Дт. 26 Кт. 21 . Речь идет о списании полуфабрикатов, принадлежащих собственному производству.
2. Дт. 26 Кт. 23 . Проводка подразумевает отражение работ и услуг в рамках вспомогательного производственного процесса в составе расходных направлений.
3. Дт. 26 Кт. 29 . По этому счету происходит отражение работ по обслуживающему производству в составе расходов.

Каждая операция имеет свое отражение в той или иной проводке, а также сопровождается соответствующей записью.

Пример : на базе подведенных итогов за 2016 год расходы организации ОАО «Росы», осуществляющей деятельность в сфере производства продуктов питания, составили:

• прямые расходы – 800 000 руб.;
• по вспомогательной производственной деятельности – 100 000 руб.;
• суммарное значение – 900 000 руб.;
• общехозяйственные затраты – 150 000 руб.

Чтобы определиться с величинами общехозяйственных затрат, приходящихся на основной и вспомогательный производственный процесс, необходимо осуществить определенные расчетные мероприятия, а также составить проводки :

1. Дт. 20 Кт. 02 (10, 60, 69, 70) . Речь ведется об учете прямых затрат основного производства. Составление проводки произошло на сумму в 800 000 руб.
2. Дт. 23 Кт. 02 (10, 60, 69, 70) . Данная проводка составлена для учетных операций по основным затратам вспомогательного производственного процесса, общая сумма составляет 100 000 руб. для конкретно рассматриваемого предприятия.
3. Дт. 26 Кт. 02 (10, 60, 69, 70) . В данном случае происходит учет общехозяйственных мероприятий. Сумма проводки – 150 000 руб.

Все эти операции записываются на основе заборной ведомости . Помимо этого, в рамках бухгалтерской и хозяйственной деятельности предприятия обычно фигурируют следующие проводки :

1. Дт. 20 Кт. 26 . Происходит отражение общехозяйственных затрат по основной производственной деятельности. Сумма проводки составляет: 800 000 / 900 000 * 150 000 = 133 333 руб.
2. Дт. 23 Кт. 26 . В данной проводке отражены общехозяйственные затратные направления на вспомогательное производство. Их сумма будет составлять следующую величину: 100 000 / 900 000 * 150 000 = 16 666 руб.

Данные мероприятия отображаются и записываются на основании бухгалтерской справки .

Рассматриваемый счет используется для обобщения сведений о расходных направлениях для управленческих нужд, не имеющих связи непосредственно с производственной деятельностью.

В частности, данный счет может включать в себя отражение следующих мероприятий : управленческие затраты, административные направления, отчисления амортизационного характера, издержки по ремонту.

Их отражение происходит по счету 26, а процесс списания и распределения осуществляется на другие счета бухгалтерского баланса.

Традиционно учтенные на этом счету расходы подлежат списанию на следующие направления :

• дебет 20 счета под названием «Основное производство»;
• 23 счет «Вспомогательное производство», если получилось произвести работы и товары, а также оказать услуги на стороне;
• дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если они также выполняли работы, оказывали услуги, изготавливали товарные позиции на сторону;
• счет 90 «Продажи» также может принимать участие в списании расходов в качестве условно-постоянных услуг.

Ведение аналогического учета по данному счету производится по каждой статье в соответствующую смету.

Порядок закрытия

В процессе деятельности предприятия может потребоваться закрытие этого счета, для этого необходимо строгое соблюдение определенного порядка мероприятий . В процессе списания этих направлений используется УСН, а также применяется методика «директ-костинг».

Происходит перечисление суммы расходов с Кт. 26 на Дт. 90 . Элемент счета, на который происходит списание суммы, определяется персональной учетной политикой организации. В процессе закрытия данного счета определение суммы происходит как разницы между оборотами по дебету и кредиту счета.

Если на начало месяца присутствовал остаток общехозяйственных операций, то в процессе закрытия счета его учет осуществляться не будет, так что важно избежать переходящих остатков по этим расходам .

Определение расходных направлений происходит в соответствии с видами деятельности. В качестве базы может использоваться выручка от производства, оказания услуг и выполнения работ.

Если распределительная база отсутствует, счет может оставаться не закрытым, поэтому специалист делает эти мероприятия вручную . Порядок, в котором происходит закрытие, определяется лично бухгалтером и зависит от особенностей хозяйственной работы фирмы.

Таким образом, счет 26 играет особую роль в коммерческой деятельности фирмы и содержит в себе важную информацию о ней.

Закрытие 26 счета в 1С представлено на данной инструкции.