Как закрыть ндс в году. Способы оптимизации ндс и условия их применения. Соглашение о задатке

Налог на добавленную стоимость – один из основных источников пополнения государственного бюджета. Налоговая будет создавать все условия, чтобы эти поступления были максимально большими. Разные режимы налогообложения и тонкости в законодательных актах позволят компаниям избежать уплаты НДС или достигнуть минимизации конечной суммы налога.

Это федеральный налог, детально о котором нам рассказывает глава 21 НК РФ. Данная часть кодекса в последние три года не претерпела существенных изменений.

Налоговая ставка не фиксированная: может применяться 18% (общий режим), на ряд товаров – 10% (п.2 ст.164 НК РФ), в особых случаях -0% (экспортные продажи).

Налоговая база – дельта суммы от реализации товаров, услуг и расходов по приобретению.

Уменьшить сумму к уплате можно следующими путями: увеличение доли вычетов, сокращением объемов реализации или переходом на льготные налогообложения. Рассмотрим несколько существующих законных методов по сокращению НДС.

Как правильно заполнить налоговую декларацию на НДС вы можете прочесть

Особенности работы на УСН

Специальный режим налогообложения – УСН предназначен сократить расходы по налогам. Для перехода на , требуется соблюдение условий:

1. Численность персонала не превышает 100 человек.
2. Объем выручки за шесть месяцев подряд менее 75 млн. руб.
3. У организации отсутствуют филиалы.
4. Компания не входит в список статьи 346.12 НКРФ, п.3.

Для смены системы необходимо обратиться в налоговый орган с письменным заявлением требуемой формы. По результатам рассмотрения заявления и при соблюдении вышеперечисленных условий, компания будет освобождена от уплаты НДС на срок не более 12 месяцам, начиная со следующего календарного года.

Если компания не соответствует требованиям для перехода на УСН, то можно разделить бизнес на части. Тем самым каждая небольшая компания будет иметь право на применение специального режима, а в итоге получается экономия на обязательствах перед бюджетом.

Существует два отрицательных момента перехода:

1. На момент перехода рекомендуется решить вопрос с суммами, предъявленными ранее к вычету. Юристы советуют выход из ситуации в виде процедуры реорганизации. В этом случае от вновь созданной компании не потребуется производить восстановление этих сумм НДС, а реорганизованная фирма спокойно перейдет на упрощенный режим.
2. Очень часто в условиях современной рыночной системы, контрагенты на ОСНО не желают вступать в договоренности с упрощенцами. Это обусловлено повышением налоговой нагрузки на их бюджет. Разрешить такие ситуации можно привлечением покупателей через систему скидок.

Как работает на практике схема оптимизации НДС с помощью агентского договора – смотрите тут:

Единый налог на вменённый доход

Еще один режим налогообложения, при котором компания получает освобождение от исчисления и уплаты НДС. ЕНВД зависит от вида деятельности и торговой площади. Определяется умножением базовой доходности в месяц на физические показатели (количество работников, площадь).

Например, базовый показатель для размещения рекламы на поверхности транспортного средства – 10 000 руб., розничной торговли разносного и развозного плана – 1 000,00 руб. Доход фирмы в расчете не участвует.

Как уменьшить НДС – основные способы оптимизации

Если компания не соответствует критериям законодательства для применения льготного режима налогообложения, то существует несколько возможных методов по уменьшению НДС. Рассмотрим каждый по отдельности.

Применение вычетов

В статье 171 НКРФ указаны категории налогоплательщиков, имеющих право на вычеты. Воспользоваться уменьшением налоговой базы могут только компании на ОСНО.

Для этого рекомендуется заключать договора на оказание услуг и поставку материалов с фирмами, являющимися плательщиками НДС. И обязательно нужно требовать корректного документального оформления хозяйственных операций с соблюдением всех действующих норм законодательства.

Так как при проведении налоговой проверки могут быть отклонены вычеты с серьезными нарушениями в документах.

Например, ошибка в наименовании контрагента в с/ф, не верный ИНН, повлекут отказ налоговой в применении вычета.

Налоговые консультанты рекомендуют компаниям быть максимально осмотрительными перед заключением договора: можно проверить контрагента через официальный сайт налоговой nalog.ru (риски бизнеса) и очень важно запросить копии учредительных документов для приложения.

Тем самым вы обезопасите себя от так называемых фиктивных сделок и компаний-однодневок.

Схема оптимизации НДС с примерами расчетов.

Передача имущественных прав

Выиграть временную отсрочку по уплате НДС, а тем самым уменьшить сумму налога к уплате в определенном периоде, можно при помощи внесения условий по моменту передачи имущественных прав от продавца к покупателю только после окончательной оплаты.

При таких договорных условиях продавец товаров с высокой стоимостью на поэтапной оплате получает возможность отсрочки уплаты НДС.

Выданный аванс

Еще одним методом уменьшения размера НДС является дополнительный вычет по счет-фактурам поставщиков, которым компания произвела предоплату.

Например, мы хотим 10 июня приобрести деталь для станка, но поставка ее возможна только через два месяца. Договоримся с контрагентом о внесении предоплаты и выставлении с/ф на аванс.

И мы сможем воспользоваться вычетом уже во втором квартале. А в момент поставки товара НДС восстановится. Но это уже будет другой отчетный период.

Денежный займ

Возможный ход по уменьшению налога на добавленную стоимость – это замена порядка оплаты предстоящей реализации . То есть покупатель вместо предоплаты за предстоящую поставку предоставляет продавцу займ.

В итоге денежные средства компанией получены, а необходимость исчисления НДС с аванса отпадает. А погашение займа производим подписанием акта взаимных расчетов. В итоге схлопывается задолженность по двум договорам.

Важно уделить особое внимание тонкостям оформления договора займа: прописать максимально конкретные цели предоставления в пользование денежных средств, а также рекомендуется соблюдать временные разграничения между поступлениями денег, реализацией, зачетом, чтобы не вызвать у налоговиков дополнительных подозрений.

Задаток

Дополнительный шанс сократить налоговую базу предоставляется схемой применения задатков на закупку материалов и сырья. Такой вид предоплаты будет полезен для строительных фирм.

Этот метод также требует осмотрительности при заключении договора: рекомендуется прописать в договоре, соглашении четкие условия предоставления задатка . И заказчику нужно очень конкретно прописать назначение платежа, чтобы избежать спорных моментов.

Транспортные издержки как накладные расходы

Этот вариант подходит только компаниям, работающим по ставке 10% (продовольственные товары, продукция для детей и прочие). Непосредственно транспортные услуги имеют ставку НДС 18%, но можно заложить сумму этих расходов в калькуляцию продажной цены продукции и тем самым понизить ставку налога к уплате.

Рассмотрим конкретный пример: Компания продает растительное масло со ставкой 10%. Объем продажи составляет 100 литров по 60 руб., т.е. всего сумма реализации 6 000 руб. При этом расходы по доставке до заказчика составляют 1000 руб. Их продавец отразит в реализации отдельной строкой. В итоге, НДС к уплате будет 780 руб.

Если же включить транспортные расходы в цену масла, то получим продажную цену 70 руб. за литр. И реализация аналогичного первой ситуации количества обойдется суммой налога в 700 руб. Очевидная экономия – 80 рублей.

Основные схемы оптимизации уплаты НДС.

Агентский договор

Если ваш поставщик товаров и услуг не является плательщиком НДС, то компания теряет возможность воспользоваться вычетом с таких покупок. Выход из ситуации: агентская схема. Агент получает и перепродает товар по поручению покупателя (принципал).

В результате агент имеет прибыль в виде вознаграждения по договору и платит НДС только с этой суммы. Предоплата за поставку товара в этой ситуации является оплатой по агентскому договору и не подлежит обложению НДС.

Коллектив инвалидов

Следующим способом уменьшить налоговую базу является получение льготы по ст.149 НК РФ, т.е. за привлечение к труду инвалидов.

Нюансом является то, что численность таких работников должна составлять не менее 80% от общего списка. Либо 50% в случае, если уставный капитал полностью принадлежит общественным компаниям инвалидов.

Такой шаг подразумевает увеличение объёма документации, соблюдение специальных режимов труда, ну и, конечно же, притязательное отношение налоговых инспекторов.

Вексель вместо аванса

Этот метод используется редко, хотя абсолютно законен. Принцип таков: поставщик выпускает вексель, затем передает за плату его по акту покупателю. При этом поступившая сумма оплаты не признается авансом. После передачи прав на товар оформляется взаимозачет по аналогии с договором займа.

Сложность такой схемы состоит в дальновидности: нужно заранее четко знать сумму реализации, чтобы выпустить вексель именно такого номинала.

Простое товарищество

Простое товарищество - это временное сотрудничество организаций с целью достижения поставленной цели. Регистрации в ФНС такое объединение не требует. Заключив договор, стороны вносят вклад в единое дело в виде имущества, денег, компетентность, репутацию.

Пример работы

Рассмотрим работу этого метода на примере. Фирма Д и С создали простое товарищество и внесли вклады: фирма Д - имуществом, а фирма С - деньгами. По договору вклады признаются равнозначными.

Спустя определенное время поставленные цели достигнуты и договор товарищества расторгается. При этом фирма Д получает деньги, а фирма С - имущество. Такая операция по закону не облагается НДС.

Неустойка

Можно выделить еще одну распространенную схема: применение штрафных санкций. В договоре прописываются условия о выплате неустойки за определенные нарушения (например, срока отгрузки, оплаты). При этом продажная цена намеренно занижается.

Покупатель нарушает договорных обязательств, уплачивает издержки. Они не входят в базу расчета НДС у продавца. В итоге: покупатель приобретает товар по выгодно ему цене, а продавец получает ожидаемую прибыль и экономит на части НДС.

Перечисленные выше способы позволяют предпринимателям сократить налоговую нагрузку абсолютно законными способами. Прежде, чем выбрать тот или иной путь, следует досконально изучить действующее налоговое законодательство. Не стоит забывать, что вышеперечисленные методы прекрасно знакомы налоговым органам.

Вывод

Юристы, практикующие в делах, связанных с финансовой деятельностью, предупреждают, что каждый метод оптимизации НДС работает только под конкретную ситуацию. И нет никакой гарантии, что именно подходит вам. Мыслите глобально, комбинируйте подходы и добивайтесь максимального результата.

Основные способы и схемы уменьшения НДС рассмотрены в этом видео:

Как показывает арбитражная практика, больше всего споров у налогоплательщиков с инспекторами возникает по НДС. Но есть законные способы оптимизации НДС, например, сотрудничество с дружественными компаниями на спецрежимах. Рассмотрим их подробнее.

Чтобы эффективно бороться со схемами уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость, проверяющие используют электронные сервисы АСК НДС-2 и АИС Налог-3. Эти программные комплексы в автоматическом режиме контролируют деятельность налогоплательщиков. Однако полностью победить «серые схемы» у налоговиков пока не получается Недобросовестные налогоплательщики продолжают оптимизировать уровень налоговой нагрузки вне рамок правового поля.

Есть способы оптимизировать НДС, которые не противоречат закону. Дело в том, что для нужд среднего и крупного бизнеса обычно одного юридического лица мало. Они создают группы компаний, куда входят организации как на общей системе налогообложения, так и на упрощенке. Применение спецрежима – законный способ не платить НДС ().

Делим входящие потоки выручки для оптимизации НДС

В рамках группы компаний возможно разделить потоки выручки от реализации между компаниями, на ОСН и на УСН, чтобы в совокупности заплатить меньше НДС в бюджет. Такая схема минимизации НДС подходит бизнесу, где выручка одновременно поступает и от плательщиков, и от неплательщиков НДС. Например, есть оптовые и розничные покупатели, а также покупатели, освобожденные от уплаты НДС. Неплательщикам не нужен НДС к вычету – они будут покупать товар у упрощенца. Остальные потребители – у компании на общем режиме.

Практика показывает, что если на покупателей, которым НДС не нужен, приходится хотя бы 10 процентов от товарооборота оптовика, расходы по дроблению начинают окупаться. Как же определить, кому из покупателей нужен НДС, а кому нет? Опрос клиентов здесь помогает слабо. Есть более эффективные способы:

• поставить покупателей перед фактом: мы переходим на работу без НДС. И лишь тем, кто из-за этого отказывается сотрудничать, предложить запасной вариант с НДС;
• сделать работу без НДС более выгодной (скидки, отсрочка оплаты);
• провести предварительный анализ покупателей и предлагать переход на работу без НДС только тем, кто наверняка от этого ничего не потеряет.

Регистрировать несколько взаимозависимых юрлиц закон не запрещает. Однако налоговые органы в данном случае попытаются доказать, что дробление преследовало единственную цель – сэкономить на налогах. Следовательно, деятельность упрощенца фиктивна, и всю его выручку нужно записать в оборот компании на общем режиме. Естественно, это приведет к доначислению НДС, налога на прибыль, штрафов и пеней (). Кроме того, компанию на специальном режиме могут лишить данного статуса и пересчитать ей налоги по общей системе.

Хорошим аргументом для налоговиков станет маркетинговая политика компании и наличие деловой цели. Например, попытка не потерять розничный рынок за счет особой стратегии ценообразования.

Как безопасно и без потерь перенести вычеты НДС

Когда сумма НДС к вычету больше начисленной, да еще и превышает норматив в 88 процентов, компании грозят не только углубленная камеральная проверка и вызов на комиссию в ИФНС, но и выездная налоговая проверка. Смотрите, как избежать таких последствий.

Арбитражная практика

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016 рассматривал спор о дроблении бизнеса. Налоговый орган обвинял налогоплательщика в создании схемы оптимизации НДС с участием вновь созданных взаимозависимых и подконтрольных организаций, применяющих УСН. По результатам проверки компании доначислили налог на прибыль и НДС.

Суд принял решение в пользу налогоплательщика. Ему удалось доказать, что взаимозависимые лица вели самостоятельную хозяйственную деятельность. Компания заключила с подконтрольными организациями договоры субаренды помещения, переработки давальческого сырья и перевозки. У упрощенцев были собственные поставщики и покупатели, которые работали только с ними и не пересекались с проверяемым налогоплательщиком. Взаимозависимые компании продавали аналогичную продукцию по более низким ценам.

Налогоплательщик помимо закупа и реализации сельскохозяйственной продукции занимался ее переработкой. Взаимозависимые компании переработкой не занимались. То есть, их деятельность не является идентичной.

Налоговый орган ссылался на результаты инвентаризации склада. Зоны хранения сырья на складе не разграничивались. Сырье разных компаний хранилось вместе. Это свидетельствует о якобы несамостоятельной деятельности зависимых лиц и формальном документообороте.

Однако суд отметил, что такое совместное хранение сырья допустимо. Сельскохозяйственная продукция не наделена индивидуальными признаками и имеет отличия лишь по виду, сорту и т.д. Для правильного складского учета достаточно знать количество сырья, принадлежащего тому или иному юрлицу, а не где конкретно оно лежит.

Отсутствие у упрощенцев в собственности имущества, расчетные счета в одних и тех же кредитных учреждениях, единый с налогоплательщиком IP-адрес не свидетельствуют о несамостоятельном характере хозяйственной деятельности организаций.

Как оптимизировать НДС? Стать посредниками

Зачем торговать за свой счет, если есть возможность стать представителем контрагентов и перейти на упрощенку? В этом случае доход, который раньше представлял собой торговую наценку, компания будет получать в виде посреднического вознаграждения, а также части дополнительной выгоды, платы за делькредере. С этих доходов не нужно платить НДС и налог на прибыль.

Достигается это либо через агентский договор на закупку товаров, где принципалом выступает бывший покупатель, либо через договор на их реализацию, когда принципал – бывший продавец. Выбор зависит от того, с кем их них проще договориться о представительстве. Контрагенты при этом ничего не теряют в случае, когда не нуждаются в вычете НДС - ведь вознаграждение посредника-упрощенца этим налогом не облагается. Если принципалы (комитенты) все же в НДС нуждаются, то можно попробовать договориться с ними о скидке с вознаграждения, вплоть до 18 процентов. Посредник любом случае сэкономит на налоге на прибыль.

Помимо налоговой экономии, в частности оптимизации налога на добавленную стоимость работа по посредническому договору имеет целый ряд преимуществ. К посреднику не переходит право собственности на товар, он не принимает к вычету НДС. Поэтому не может быть и лишен этого вычета, если, например, принципал окажется недобросовестным налогоплательщиком.

Чем меньше оборот компании, тем меньше вероятность назначения , а у посредника оборот складывается лишь из собственного вознаграждения. Даже если проверка состоится, она не будет касаться таких «проблемных» налогов, как НДС и налог на прибыль – снижается риск крупных доначислений.

Но есть и недостатки. Комиссионеру или агенту труднее кредитоваться. Существует риск переквалификации посреднического договора в куплю-продажу, особенно при ошибках в документообороте.

Безусловно, налоговые органы знают о таком способе оптимизации НДС и относятся к посредническим договорам с подозрением. В случае спора, успех будет зависеть от доказательств взаимозависимости и подконтрольности агента принципалу. Помимо формальных признаков аффилированности, здесь важны факты создания нового посредника при приближении дохода упрощенца к критическим показателям, позволяющим применять спецрежим, работа агента только с одним взаимозависимым принципалом и т.д.

Инспекторы обратят внимание на сделки, если агент применяет спецрежим, либо у агента есть признаки однодневки. Также их заинтересуют агенты - иностранные организации.

Как доказать налоговикам необходимость привлечения посредников

Определить обоснованность агентского вознаграждения просто - нужно понять, есть ли деловая цель в привлечении посредника или можно было обойтись без него (определение Верховного суда от 02.08.2016 № 309-КГ16-8920). Рассмотрим, какие аргументы помогут доказать необходимость привлечения посредников.

Объем продаж увеличился . В одном из споров компании удалось доказать обоснованность расходов и вычетов по двум агентским соглашениям. Агент должен был обеспечить увеличение объема продаж авиатоплива (постановление АС Западно-Сибирского округа от 28.06.2016 № Ф04-2457/2016). И ему это удалось. Суд установил, что объем реализации увеличился в 1,3 раза.

Функции агента не дублируют обязанности сотрудников принципала . Компания заключила договор возмездного оказания услуг с предпринимателем. ИП должен был своевременно снабжать медицинские и фармацевтические учреждения Москвы и Московской области продукцией поручителя. Инспекторы заявили, что услуги предпринимателя дублируют обязанности маркетинговой службы и директора по развитию и продажам компании. Но суд установил реальность оказываемых контрагентом посреднических услуг. Инспекция не представила доказательств того, что ИП и сотрудники компании занимались одной и той же работой (постановление АС Московского округа от 29.08.2016 № Ф05-11844/2016).

Принципал не мог продавать товар конечным покупателям напрямую . При выстраивании защиты важно доказать, что посредник самостоятельно ведет свою деятельность, а также располагает необходимыми материальными и трудовыми ресурсами. У налоговиков не должно быть подозрений, что переданные агенту функции принципал выполняет самостоятельно.

В одном из споров налоговики признали расходы и вычеты по посредническим сделкам необоснованными. Компания обосновала экономическую целесообразность заключения агентского договора. Она пояснила, что не могла работать с конечными покупателями напрямую (постановление АС Центрального округа от 19.11.14 № А09-564/2014).

Занимаемся давальческой переработкой для снижения НДС

Для производственных компаний выгодна давальческая схема оптимизации НДС с участием упрощенца. Она позволяет максимально использовать преимущества специальных режимов без дробления бизнеса.

В этом случае производитель производит продукцию не за свой счет, а за счет дружественных компаний, которые выступают в качестве давальцев-заказчиков. Производитель перечисляет в бюджет минимальные суммы налогов, поскольку за работы по переработке устанавливается минимальная сумма вознаграждения. Давальческая организация применяет спецрежим и уплачивает налоги по льготным ставкам.

Договор на переработку давальческого сырья, по сути, является разновидностью договора подряда (гл. 37 ГК). Подрядчик может применять общую систему. Но значительная часть его расходов будет приходиться на зарплату, страховые взносы и другие затраты без НДС. Поэтому ему выгоднее применять упрощенку.

Давальцев может быть несколько. Один из них может применять общую систему, другой - спецрежим. Чаще всего это УСН, но в случае дальнейшей продажи продукции в розницу это может быть ЕНВД или ПСН. Давальцы самостоятельно или через общего для них агента по закупкам приобретают необходимое сырье и материалы для переработки и передают их переработчику.

Готовая продукция принадлежит давальцам. Они реализуют ее внешним покупателям. Если давалец на ОСН, он продает продукцию крупным оптовикам, требующим НДС. Если на УСН - мелким оптовикам, бюджету и другим покупателям, которым не нужен НДС. Если на ЕНВД или ПСН - розничным покупателям.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно важно это после внедрения новой формы декларации по НДС и специальной программы АСК НДС 2. Если производитель применяет общую систему, то уплачивает налоги лишь со стоимости работ по переработке сырья. На эти работы устанавливается минимально возможная цена.

Контролеры могут усмотреть в давальческой схеме необоснованную налоговую выгоду. Они будут доказывать, что функции давальческих организаций искусственные, а закупкой сырья и реализацией готовой продукции фактически занимается сам производитель. Чтобы обосновать налоговую выгоду, нужна деловая цель.

Деловыми целями производителя для заключения давальческого договора могут быть:

• отсутствие достаточной клиентской базы или выхода на поставщиков сырья,
• недостаток оборотных средств,
• невозможность привлечь заемное финансирование.

Но при этом у производителя есть оборудование, хорошая деловая репутация, отлаженный технологический процесс производства, квалифицированные кадры, опыт работы. Всего того, чего нет у давальца.

Главным преимуществом работы давальца на УСН является отсутствие НДС. Особенно это важно после внедрения новой формы декларации по НДС и программы АСК НДС 2.

Арбитражная практика

Если деловая цель очевидна, налогоплательщикам удается отстоять правоту в суде. Пример – постановление АС Западно-Сибирского округа от 31.01.2017 № Ф04-6830/2016.

Налоговики обвинили компанию в создании схемы «дробления бизнеса» путем создания подконтрольных давальцев, применяющих упрощенную систему налогообложения. Цель – получить необоснованную налоговую выгоду по НДС и налогу на прибыль.

Налогоплательщик привел следующие аргументы в свою пользу:

• цена переработки единицы продукции не была фиксированной, а ежемесячно рассчитывалась с учетом фактически произведенных для переработки затрат с применением торговой наценки и начислением НДС;
• общество в полном объеме учитывало полученные от этой деятельности доходы в бухгалтерском и налоговом учете;
• налогоплательщик осуществлял реализацию аналогичной продукции по более низким, то есть более конкурентоспособным ценам, чем заявитель;
• в результате заключенных сделок ответствуют потери бюджета.

Дробим бизнес, чтобы уменьшить НДС

Суть дробления бизнеса для оптимизации НДС в том, что компания на общем режиме формально создает несколько компаний упрощенцев, которые вправе не платить НДС. Опасность здесь именно в слове «формально». Если несколько организаций реально необходимы для бизнеса, то дробление законно.

Среди самых распространенных оснований, которые выявляют налоговые органы, устанавливая фиктивное дробление бизнеса, можно отметить такие признаки несамостоятельности дружественных компаний, как:

• формальное подписание документов;
• отсутствие персонала, имущества, транспортных средств;
• работа исключительно с внутренними контрагентами;
• однотипная деятельность нескольких компаний или сотрудников;
• использование посреднических договоров;
• денежные операции транзитного характера;
• регистрация в один день, незадолго до заключения договоров с основной фирмой;
• совпадение юрадресов, обслуживающих банков, директоров, главбухов и т.д.;
• прекращение деятельности путем реорганизации в виде присоединения к другим юридическим лицам.

Если говорить об оптимизации НДС на примере организации, можно выделить две типовые ситуации, в которых средний и крупный бизнес применяет дробление бизнеса.

Ситуация 1 . Бизнес разделяется на несколько юридических лиц, применяющих УСН, каждое из которых осуществляет самостоятельные операции в рамках общей коммерческой деятельности группы.

В целом судебная практика по этой ситуации складывается, скорее, в пользу налогоплательщиков (постановления АC Северо-Западного от 02.03.2016 № А56-22627/2015, Западно-Сибирского от 06.05.2016 № А27-19625/2014, Уральского от 16.12.2015 № А60-12924/2015, Дальневосточного от 07.10.2015 № А51-34304/2014 округов).

Отрицательная практика по данному типу дробления тоже есть (определение ВС от 27.11.2015 № 306-КГ15-7673, постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.08.2013 № А81-3642/2012 и АС Западно-Сибирского от 06.02.2017 № А27-10743/2016 округа). Она более старая, но все равно говорит о том, что даже при полной самостоятельности юрлиц есть риск доначислений.

Ситуация 2 . Каждое из создаваемых при дроблении юридических лиц на УСН берет на себя какую-то часть общей деятельности. В отличие от предыдущей ситуации в данном случае судебная практика складывается не в пользу налогоплательщиков (постановления АС Восточно-Сибирского от 13.10.2016 № А74-9292/2015, Западно-Сибирского от 02.03.2016 № А45-2687/2015, Московского от 03.04.2013 № А40-22050/2012, Северо-Западного от 06.02.2017 № А13-7050/2013 округов).

Есть и положительная практика (постановления АС Уральского от 31.07.2015 № А76-3351/2013, Северо-Кавказского от 25.05.2015 № А63-4162/2014 и Восточно-Сибирского от 03.02.2015 № А19-16584/2013 округов).

Как отмечает Конституционный суд в постановлении от 24.02.2004 № 3-П, судебный контроль не призван проверять экономическую целесообразность решений, принимаемых субъектами предпринимательской деятельности, которые в сфере бизнеса обладают самостоятельностью. В силу рискового характера бизнеса существуют объективные пределы в возможностях судов выявлять наличие в ней деловых просчетов.

В определении Конституционного суда от 04.07.2017 № 1440-О судья Арановский высказал особое мнение, что дробление бизнеса в принципе не образует состава правонарушения. Ведение деятельности через нескольких лиц не запрещено. Налоговый кодекс прямо разрешает взаимозависимость. Об умысле вообще не должно идти речи, поскольку любая компания или предприниматель регистрируются в инспекции намеренно, а не случайно.

Дробление бизнеса в принципе не образует состава правонарушения. Ведение деятельности через нескольких лиц не запрещено.

Когда налоговикам не удается привлечь налогоплательщиков к ответственности за дробление бизнеса

Анализ судебной арбитражной практики позволяет выделить ряд оснований, когда налоговым органам не удается привлечь налогоплательщиков к ответственности за дробление бизнеса. Например, судебные акты выносились в пользу налогоплательщиков в следующих случаях:

• налоговый орган не доказал наличие формального документооборота, все звенья торговых и производственных цепочек подтвердили реальность сделок, либо инспекция не делала таких запросов (постановление АС Уральского округа от 12.01.2018 № Ф09-8406/17);
• поставка продукции подтверждена корректно оформленными первичными и налоговыми документами и инспекция не оспаривает реальность сделки, а контрагенты самостоятельно осуществляли свою хозяйственную деятельность (постановление АС Северо-Кавказского округа от 18.10.2017 № Ф08-7598/2017);
• законодательство не содержит оснований, при которых необоснованно возмещенный НДС при экспорте товаров подлежит доначислению третьему лицу, которое экспорт товара не осуществляло и НДС к возмещению из бюджета не предъявляло (постановление АС Северо-Западного округа от 03.05.2017 № Ф07-3073/2017).

Если компания осуществляет продажу товаров или оказывает услуги, то получаемая их выгода облагается налогом. И хотя освободить продукцию от НДС полностью нельзя, можно постараться снизить размер налога. Для этого используется оптимизация НДС. Правда, прежде чем использовать один из приведенных нами вариантов, стоит взвесить все его недоставки, риски.

Что нужно знать про оптимизацию НДС?

Каждый бизнесмен должен платить массу разнообразных налогов, а с помощью оптимизации можно значительно сэкономить эту сумму.

Согласно статье 174 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать отчисления не позднее 25-го числа. В случае использования освобождения от уплаты налогов, бизнесмены могут воспользоваться отсрочкой. Также существует необходимость предоставления декларации в электронном варианте. В случае если специалист налоговой службы получит бумажный документ, он будет считаться не предоставленным.

Чтобы оптимизация НДС не нарушала закона, предпринимателям нужно знать:

• Организация должна применять лишь один из видов налогообложения.
• Предприниматель может сам выбирать наиболее удобную систему уплаты налогов и тип хозяйственных операций.

А чтобы оптимизация была существенной, она должна быть комплексной, в обратном случае эффект будет совершенно минимален. Главное – работать с опытным специалистом, который сможет сделать все максимально качественно, надежно и при этом согласно Букве закона.

Если вы хотите создать компанию-посредника для проведения оптимизации, нужно обязательно:

1. Создать отдельное помещение.
2. Иметь средства на банковском счету.
3. В компании должен быть необходимый персонал.
4. Все документы должны быть «чистыми».

Важно помнить, что существует немного способов легально и законно минимизировать налог, а вот в случае использования незаконных методов это может грозить штрафами согласно УК РФ.

Оптимизация может быть:

• Стратегической, которая направлена на долгосрочный период.
• Одноразовой, применяемой для отдельных видов налогов.

Давайте рассмотрим, какие способы оптимизации НДС бывают.

Перевод части стоимости в % по коммерческим кредитам

В статье 823 ГК РФ более подробно рассказано о возможности передачи договоров, которые связаны с финансами или товарами в чужую собственность в виде авансов или кредитов с применением оплаты, рассрочки получаемых товаров или оказываемых услуг. Получается, что по данному договору продавец может уменьшить стоимость и при этом предоставить отсрочить выплаты. При этом продавец берет определенную процентную сумму, которая будет равна предоставляемой скидке.

В таком случае от уплаты налога удастся «уберечь» часть выручки от продажи продукции. Правда, важно отметить, что на подобные мероприятия налоговая смотрит не самым лучшим образом, и обычно требует оплатить НДС все проценты, полученные по кредитам. При доказательстве своей правоты налоговые инспекторы ссылаются на ту же стать 823 ГК РФ, в которой указано, что проценты, которые компания получает по коммерческим кредитам, связаны с оплатой товаров.

В дополнении также советуют познакомиться с главой 21 НК РФ, где точно указано, что освободить от налогов могут только те проценты, которые начисляются по товарным кредитам и при этом их размер не может превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ. Несмотря на подобные аргументы, в судебно-арбитражной практике часто используется другая точка зрения – в пункте 14 говорится на начисляемых % за использование чужих финансовых средств.

В пункте 14 есть информация о том, что начисляемые проценты по кредитам, которые выплачиваются до момента проведения платежа товара, рассматривают как оплата за представленный займ. Таким образом, проценты не приводят к повышению стоимости купленной продукции, а лишь относятся к плате за временное использование чужих денежных средств. Потому такие проценты не будут облагаться налогами.

Можно ли использовать посреднический договор комиссии?

Сегодня часто происходит так, что торговые организации работают с поставщиками товаров, которые используют УСН или любой другой специальный режим.

В таком случае товар не будет подлежать налогообложению. Чтобы провести оптимизацию, можно использовать договора комиссии с аффилированными организациями, которые выплачивают НДС – за счет наличия договора компания будет уплачивать налог только с суммы-вознаграждения за свою работу.

Получить выгоду в этом случае очень просто. Сумма налога для оплаты будет точно такой же, как и сумма разницы, полученная между налогом, начисленным при отгрузке продукции покупателю и высчитыванием НДС, который будет отчислен после проведения оплаты товаров поставщикам.

В результате работы по договору комиссии с контрагентами, работающими по УСН и ЕНВД, могут значительно сэкономить на выплате налога.

Как воспользоваться отсрочкой уплаты с помощью неплательщиков налогов?

Есть еще один способ оптимизировать НДС. К примеру, есть продавец, который работает по УСН, который предлагает своему потенциальному покупателю счет-фактуру, в который уже включен налог (закон этого не запрещает).

Налог может выставить как продавец, работающий по УСН, так и другой неплательщик налога. По выставленному документу сумму налога можно выплатить в бюджет после истечения отсрочки. Контрагент-покупатель тоже не останется в стороне, поскольку сможет получить НДС обратно в этом же размере.

В результате выгода наступает для нескольких организаций – одна получит причитающуюся сумму налога из бюджета, вторая будет пользоваться отсрочкой. Правда, налоговая смотрит на данную ситуацию не самым лучшим образом, поскольку проверяющие органы считают, что если поставщиков товаров не пользуется уплатой НДС, то не может выставлять счета-фактуры.

Чтобы получить отсрочку, нужно обязательно прописать переход права собственности на продукцию в договоре.

Заключение

Давайте вкратце рассмотрим методы оптимизации НДС

Метод	Описание
Опционы	Контракты, при которых человек, который приобрел опцион, может отказаться от прав, при этом реализация опционов не облагается НДС.
Продажа имущества	Некоторые компании осуществляют продажу имущества, чтобы вернуть долги кредиторам, однако при заключении договора купли-продажи нужно уплачивать НДС. Потому сделку нужно изменить. Для этого создается вторая фирма, вложенные в нее средства будут входить в Уставной капитал, следовательно, налог с них не уплачивается.
Задаток	Для оформления аванса в качестве задатка составляется специальный договор – с такой сделки налоги не уплачиваются.
Займы	Покупатель оплачивает товар, оформляя займ, который получает от продавца, оформляется договор взаиморасчета.
Транспортные расходы	С помощью данного способа можно снизить размер налога на 10 %. Для этого приобретенный товар должен быть доставлен транспортом продавца.

Чтобы снизить сумму налога, можно воспользоваться разнообразными методами. Однако важно помнить – чтобы не было проблем с налоговой, документы должны быть оформлены максимально правильно.

Вконтакте

Стремление уменьшить величину налога — вполне естественное желание. На данный момент среди всех видов налогов второе место по величине по праву занимает НДС. Оплачивать его должны все, кто пользуется общей системой налогообложения. И хотя в этой ситуации избежать его уплаты без наказания невозможно, зато как уменьшить НДС к уплате, схема в 2017 году есть, причем действующая исключительно в рамках закона.

Любая купля-продажа не проводится без НДС. Он является промежуточной суммой, начисляемой на наценку, которую использует предприниматель для получения дохода. По установленным нормам исчисление налога должно осуществляться с выручки, которая была получена в связи с отгрузкой номенклатуры, подходящей под налогообложение. Также исчисление этого налога осуществляется и с других денежных сумм, поступающих на счет предприятия в виде аванса. Снизить начисляемую величину налога может помочь в 2017 году, схемы существуют двух видов.

Процесс уменьшения налога в обоих случаях осуществляется с применением счета-фактуры поставщика. В первом варианте можно осуществить уменьшение величины реализации. В другом — преувеличить размер вычетов. Эффективность данных способов будет достигнута только при условии грамотного подхода к их применению.

Любая ошибка грозит серьезными последствиями. Помимо доначисления НДС последует наказание в виде пеней и штрафов. Более того, при выявлении махинаций налоговыми службами могут быть приняты и более серьезные меры. Однако снизить НДС можно и законными способами.

Законные способы для уменьшения налога

Для тех, кто работает по ОСНО, имеется целых 4 способа, дающих возможность уменьшить налог в рамках закона. Так, для снижения НДС можно осуществить замену сделки купли–продажи на агентский договор. Следующий способ состоит из оформления документа между продавцом и покупателем, который представляет собой товарно/денежный заем.

Уменьшить величину налога можно и с получением дохода частями, то есть с использованием авансовой суммы в качестве задатка. Но если эти способы не очень подходят, существует возможность вообще освободиться от уплаты НДС. Для этого работающему на ОСНО необходимо передать в налоговую заявление об освобождении.

Что нужно для того, чтоб избавиться от налога?

Несмотря на то, что НДС относится к одним из обязательных видов налогообложения, от его уплаты вполне можно . Для достижения желаемого следует лишь соблюсти несколько условий. В первую очередь стоит знать, что освобождение от НДС могут получить денежные операции, проводимые лишь на российском рынке. Все продаваемые виды товаров не должны иметь отношение к подакцизной категории. Помимо этих условий присутствует и еще одно немаловажное, имеющее непосредственное отношение к доходу. Получить освобождение могут лишь те, у кого величина выручки, подходящей под налогообложение за квартал, не достигла предела в 2 миллиона рублей. Данная сумма дохода должна считаться без учета НДС.

При соответствии этим критериям налогоплательщик может избавиться от НДС на весь календарный год. Для этого необходимо своевременно подать в ФНС заявление на освобождение от НДС. По закону те компании и предприниматели, кто получил освобождение от налога, теряют обязанность его начислять и оплачивать, а также осуществлять ведение соответствующего регистра. Вместе с освобождением от НДС налогоплательщик дополнительно освобождается и от предоставления в налоговые органы декларации.

Конечно, с освобождением от налога появляются и некоторые ограничения в ведении бизнеса. Так, хозяйствующий объект при отмене НДС лишается возможности проводить налоговые вычеты по этому налогу. Все входящие суммы НДС должны быть включены в единицу предлагаемого товара или услуги. Стоит заметить, что если освобожденный от НДС плательщик все равно будет осуществлять оформление счетов-фактур с налогом, то ему необходимо будет проводить перечисления налоговых сумм в бюджет и своевременно предоставлять по ним декларации в ФНС.

Подмена договора

Одним из распространенных вариантов, используемых для снижения величины налога, является подмена стандартного договора на агентский аналог. В этой ситуации продавец получает статус агента, а значит, исчисление налоговой базы нужно будет осуществлять с величины получаемого вознаграждения, которое указано в составленном договоре.

При использовании этого варианта следует быть внимательным к составлению договора. В случае малейшей оплошности налоговики ловко смогут переквалифицировать этот документ в договор поставки. И тут избавится от штрафных санкций не получится.

Напомним, что сумма НДС, которую нужно заплатить в бюджет, - это разница между НДС, начисленным при продаже товаров, и вычетами, то есть НДС, предъявленным поставщиками (Пункт 2 ст. 171, п. 1 ст. 173 НК РФ). Значит, чтобы уменьшить НДС к уплате, нужно либо увеличить вычеты, либо уменьшить сумму, начисленную при продаже.
Но экономить за счет увеличения вычетов практически невозможно. Ведь, увеличивая вычеты, вы меньше платите в бюджет, но больше - поставщикам. А получить вычет, ничего не покупая, можно только с помощью фирм-"однодневок", но об этом и говорить не стоит - противозаконность таких методов всем известна.
А вот уменьшить НДС, начисленный при продаже товаров, можно, причем уменьшить радикально, до нуля. О том, как это сделать, мы сейчас и будем говорить. Но проблема в том, что, если вы не платите НДС, вы не можете предъявлять налог к оплате своим покупателям. Из-за этого они лишаются вычетов. Как следствие, покупатели либо вообще откажутся с вами работать, либо потребуют существенного уменьшения цены. И в результате экономия на НДС не приведет к увеличению прибыли вашей компании.
Поэтому легальная оптимизация НДС возможна только при выполнении одного из двух условий:
(или ) у вас есть покупатели, которые не нуждаются в . Кто это? Прежде всего те, кто не признаются плательщиками НДС, - физлица, а также компании и предприниматели, (Пункт 1 ст. 143, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Вычеты, как правило, не нужны и банкам, страховым компаниям, а также большинству государственных и муниципальных учреждений - школам и институтам, больницам и поликлиникам. Все эти заведения хоть и признаются плательщиками НДС, но занимаются в основном не облагаемой НДС деятельностью (Подпункты 2, 14 п. 2, пп. 3, 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). А потому предъявленный вами НДС к вычету принять все равно не смогут (Подпункт 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
(или ) ваши покупатели платят НДС, но товары, которые вы им продаете, предназначены для тех, кому вычеты не нужны . Например, вы торгуете бытовой техникой. Ваш покупатель - крупный розничный магазин или другой оптовик. Им вычеты нужны, а значит, нужны и ваши счета-фактуры. Но очевидно, что конечным покупателем бытовой техники будет население, которому до вычетов уж точно нет никакого дела.

Предупреждаем руководителя
Законно экономить на НДС можно только в двух случаях: если вычет по этому налогу не нужен либо непосредственно покупателям, либо тем, кому они перепродают товары. Не стоит верить людям, которые утверждают обратное. Любой предложенный ими способ в той или иной степени основан на нарушении закона.

Если одно из условий выполняется, дело за малым - нужно избавиться от обязанности начислять НДС и уговорить покупателей не требовать от вас счета-фактуры.

Экономим на НДС с помощью упрощенки

Чтобы не начислять НДС при продаже товаров, нужно перестать быть его плательщиком. Самый простой способ достичь этой цели - перейти на упрощенку (Пункты 2, 3 ст. 346.11 НК РФ). Правда, НК установлены ограничения для применения этого спецрежима, самые существенные из которых - по величине доходов, стоимости основных средств и численности работников (Пункт 2.1, пп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Но если ваша компания сама на упрощенку перейти не может, это еще не значит, что вы в принципе не можете использовать возможности этого спецрежима для оптимизации НДС. Упрощенцами могут стать другие юрлица или предприниматели, через которых будет идти продажа или закупка товаров.
Ситуация 1. У вас есть покупатели, которым не нужны вычеты
Если у вас выполняются условия применения упрощенки, то все просто. Ваша компания переходит на упрощенку и продает товары по тем же ценам, что и раньше. Если среди ваших покупателей есть и те, кому не нужны вычеты по НДС, и те, кому они нужны, одной компанией уже не обойтись. Придется создать новую фирму на УСН, через которую будут идти все продажи без НДС. Покупать товары эта новая фирма может либо у тех же поставщиков, либо у вашей основной компании.
Бывает и так, что покупатели, которым в принципе не нужны счета-фактуры с НДС, отказываются работать с упрощенцами по каким-то субъективным причинам. В таком случае, чтобы добиться их согласия, можно несколько снизить цену на товары. Чтобы понять, какую скидку вы можете предоставить, нужно рассчитать, сколько денег вы сэкономите от перехода на упрощенку.

Советуем руководителю
Тех, кто по каким-то причинам не хочет иметь дело с продавцом на упрощенке, можно уговорить , предоставив скидку. Выгода от экономии на НДС перекроет эти дополнительные расходы.

Например, раньше вы покупали товары за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.) и продавали их с наценкой 20% за 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Если предположить, что никаких других расходов у компании нет, в такой ситуации вам нужно было заплатить в бюджет НДС в сумме 3600 руб. (21 600 руб. - 18 000 руб.). Значит, в вашем распоряжении до уплаты налога на прибыль оставалось 20 000 руб. (141 600 руб. - 118 000 руб. - 3600 руб.). После перехода на УСН платить НДС уже не надо, поэтому у вас останется на 3600 руб. больше. Такая экономия вполне позволяет установить скидку примерно 1 - 1,5% стоимости товара (1500 - 2000 руб.), ведь для вас такие условия все равно будут выгодными по сравнению с продажей товара по прежней цене и уплатой НДС. И это не учитывая экономию на налоге на прибыль. А она тоже может быть существенной, поскольку теперь вместо 20% налога на прибыль вам нужно будет платить максимум 15% налога при УСН (Пункт 1 ст. 284, п. 2 ст. 346.20 НК РФ).
Гораздо сложнее, когда условия применения упрощенки не выполняются . Здесь придется искать способы для соблюдения установленных НК ограничений.
Способ 1. Делим уже существующую компанию на несколько или просто создаем несколько новых организаций .
На каждую из них приходится какая-то доля продаж, основных средств и работников, так чтобы ни одна из них не выходила за пределы ограничений, установленных для упрощенцев.
Например, ваша компания продает товары на сумму около 200 млн руб. в год. Поскольку "упрощенная" выручка не должна превышать 60 млн руб. в год (Пункт 4.1 ст. 346.13 НК РФ), вам потребуется как минимум четыре компании на УСН. Покупать товары они могут напрямую у тех же поставщиков, с которыми вы работали раньше. Если же поставщик согласен работать только с одной (старой) компанией, новые фирмы на УСН могут покупать товары у нее. В этом случае, как вы понимаете, именно на них должна приходиться почти вся наценка на товары.

Но помните, что разделение единого бизнеса на несколько юрлиц, часть из которых будет применять упрощенку, - дело не самое простое. Хотя бы потому, что компания на упрощенке лишь на 25% может принадлежать другим юрлицам (Подпункт 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Но самое главное, нужно постараться сделать так, чтобы внешне все ваши компании не выглядели частью одного бизнеса. Иначе налоговые инспекторы могут посчитать, что вся структура создана исключительно для экономии на налогах. А это даст основания считать такую экономию необоснованной налоговой выгодой и доначислить одной из компаний налоги, которые ей пришлось бы заплатить, если бы все продажи шли только через нее (Пункты 3, 7, 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53).

Способ 2. Создаем новые компании на УСН и становимся их комиссионером .
Этот способ применим, когда невозможно ни вставить между старой компанией и покупателями посредника на УСН, ни разделить ее на несколько юрлиц. Точнее говоря, невозможно найти более-менее правдоподобные деловые цели таких действий. В качестве примера можно привести любой супермаркет - согласитесь, выделять в отдельное юрлицо каждый отдел, при том что все продажи идут через одну кассу, как-то совсем некрасиво. В таких случаях встроить в цепочку "поставщик - магазин - покупатель" несколько компаний на УСН можно с помощью договоров комиссии, по которым упрощенцы будут комитентами, а магазин - комиссионером. Количество комитентов зависит от объема продаж, а выгода достигается за счет того, что большая часть торговой наценки приходится на компании на УСН. При этом магазин получает лишь незначительное вознаграждение, с которого и платит НДС (Пункт 1 ст. 156 НК РФ). Хотя, поскольку доход магазина теперь также определяется исходя только из вознаграждения (Подпункт 9 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ), скорее всего, и он сам сможет перейти на упрощенку, что еще больше увеличит вашу выгоду.

Способ 3. Становимся комиссионером покупателя .
И закупаем для него товары у наших поставщиков. Это позволит в разы увеличить максимальный объем товаров, которые можно продать на упрощенке, поскольку выручкой компании будет признаваться только комиссионное вознаграждение (Подпункт 9 п. 1 ст. 251, п. 1, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).
Например, раньше вы продавали товары, приобретенные у поставщиков, с наценкой 10%. Если, став комиссионером, вы установите комиссионное вознаграждение, также равное 10% от стоимости приобретенных для комитентов товаров, вы сможете закупить для них товаров на сумму 600 млн руб. (60 млн руб. / 10%).
Понятно, что этот способ применим не всегда. По крайней мере для розничной торговли он точно не подходит - не будете же вы заключать договор комиссии с каждым посетителем магазина. Зато этот способ более безопасный по сравнению с разделением бизнеса, особенно если вы не станете создавать никаких дополнительных компаний. Хотя о том, какую деловую цель преследовала ваша компания, когда перестала перепродавать товары и перешла на договоры комиссии, все-таки стоит подумать заранее.

Конечно, вполне возможно, что ваши покупатели просто не захотят становиться комитентами. Но для того чтобы их уговорить, в вашем распоряжении будут весьма весомые "аргументы" - скидки с цены товаров. Максимальный размер скидки определяем опять же исходя из той экономии на налогах, которую получит ваша компания от перехода на УСН.

Примечание
Есть и другие способы обойти установленные для упрощенцев ограничения, например с помощью договора простого товарищества. Но, как правило, они сложнее уже рассмотренных и - что еще важнее - они известны налоговым органам и почти наверняка привлекут их пристальное внимание. А это нам совсем ни к чему.

Ситуация 2. Товары, которые вы продаете, предназначены для неплательщиков НДС
В такой ситуации ваша цель - добраться до тех покупателей, которым не нужны счета-фактуры с НДС. Понятно, что продавать им товары напрямую вы не можете, иначе вы бы и так давно это делали, а не делились прибылью с посредниками. Но вы можете выйти на нужных покупателей с помощью договоров комиссии или агентских договоров, по которым агент действует от своего имени . Агентами или комиссионерами в данном случае будут ваши непосредственные покупатели. А вы как принципал или комитент будете передавать им товары для реализации. Если между вами и покупателями, которым не нужны вычеты, находятся несколько посредников, придется и их уговорить стать субагентами или субкомиссионерами их поставщиков (Пункт 1 ст. 994, ст. 1009 ГК РФ).
Если это удалось, дальше вы действуете так же, как если бы у вас были покупатели - неплательщики НДС, то есть либо сами переходите на упрощенку, либо создаете одну или несколько новых компаний на УСН. В результате вы не платите НДС с разницы между ценой покупки и ценой продажи товара. Но ваши бывшие покупатели, ставшие агентами, ничего от этого не теряют.
Например, раньше вы покупали товар за 118 000 руб. с НДС и продавали его (увеличив цену без НДС на 20 000 руб.) за 141 600 руб. с НДС. Ваш покупатель увеличивал цену без НДС еще на 10 000 руб. и продавал товар следующему покупателю за 153 400 руб. с НДС. Тот в свою очередь прибавлял к цене еще 10 000 руб. и продавал товар за 165 200 руб. с НДС конечному покупателю, который НДС не платит, например магазину на ЕНВД. Если предположить, что никаких других вычетов, кроме вычетов по товарам, ни у вас, ни у ваших покупателей нет, ваша компания должна была заплатить в бюджет НДС в сумме 3600 руб., а ваши покупатели - по 1800 руб.

Теперь первый и второй покупатели становятся соответственно агентом и субагентом, а ваша компания переходит на УСН. Вознаграждение агентов устанавливается в сумме, равной наценке на товары, которую они ранее применяли, - 10 000 руб. (11 800 руб. с НДС). Именно с этой суммы им и придется платить в бюджет НДС - все те же 1800 руб. В то же время ваша компания перестанет платить НДС вообще, то есть сэкономит 3600 руб.

Главная проблема, с которой можно столкнуться при реализации такой схемы, - нежелание покупателей переходить на работу по агентским договорам. Чтобы ее решить, нужно заинтересовать покупателя. Для этого можно:
- предоставить скидку. То есть установить вознаграждение в сумме не 11 800 руб., а, скажем, 12 800 руб. Тогда у вас появятся дополнительные расходы в сумме 2000 руб., но схема все равно останется выгодной, ведь только на НДС вы экономите 3600 руб.;
- объяснить покупателям, что, став агентами, они, скорее всего, смогут перейти на упрощенку, поскольку их доходом теперь будет признаваться только вознаграждение. А это значит, что и без всяких скидок каждый из них будет экономить 1800 руб. только за счет того, что перестанет платить НДС.

Больше выгоды - больше рисков

Все рассмотренные способы оптимизации с помощью компаний на упрощенке позволяют экономить не только на НДС, но и на налоге на прибыль. Вместо него упрощенцы платят налог при УСН. Причем у вас есть выбор - платить 6% налога от доходов или 15% от разницы между доходами и расходами (Пункты 1, 2 ст. 346.14, ст. 346.20 НК РФ). В большинстве случаев это позволяет платить в бюджет сумму меньшую, чем налог на прибыль по ставке 20% (Пункт 1 ст. 284 НК РФ). Правда, есть и исключения, касающиеся, прежде всего, убыточных компаний. Налог на прибыль они не платят (Пункт 8 ст. 274 НК РФ). А вот налог при УСН им платить нужно. При "доходной" упрощенке - обычные 6% от доходов, при "доходно-расходной" - 1% от доходов (Пункт 6 ст. 346.18 НК РФ). Некоторых такие условия не устраивают, и они стремятся найти еще более эффективные схемы оптимизации. Такие схемы действительно есть, но они не только более эффективны, но и более опасны. И потому использовать их нежелательно, но ознакомиться с ними полезно - если вдруг кто-то предложит вам действовать по такой схеме, вы будете знать, с чем имеете дело.

Регистрируем компанию в регионе с пониженными ставками налога при УСН

Региональные власти могут уменьшать ставку упрощенного налога при объекте "доходы минус расходы" с 15 до 5% (Пункт 2 ст. 346.20 НК РФ). И в некоторых субъектах ставка снижена до минимального уровня практически для всех упрощенцев, независимо от того, какой деятельностью они занимаются, например в Липецкой и Смоленской областях (Статья 2 Областного закона Липецкой области от 24.12.2008 N 233-ОЗ; ст. 1 Областного закона Смоленской области от 30.04.2008 N 32-З).
Тем, кто занимается оптовой торговлей, достаточно зарегистрировать компанию в одном из таких регионов и платить налог по ставке 5%. В этом ничего противозаконного нет. Хотя на всякий случай, чтобы выглядеть совсем "белыми и пушистыми", можно снять в этом регионе офис и нанять секретаря, который будет отвечать на телефонные звонки.
Если физически перенести бизнес в другой регион невозможно, например при розничной торговле, пользоваться пониженными ставками предлагают так.
В регионе с пониженной ставкой налога регистрируется комитент - компания на УСН с объектом "доходы минус расходы". Она покупает товары у поставщиков и отдает их на реализацию комиссионеру, зарегистрированному в том регионе, где реально ведется бизнес. Комиссионер получает минимальное вознаграждение и применяет "доходную" упрощенку, поэтому уплаченный им налог составляет совсем незначительную величину. А с большей части торговой наценки вместо НДС и налога на прибыль уплачивается только налог при УСН по ставке 5%.

Высокая эффективность схемы очевидна, но и риски тоже очень высоки. Налоговые инспекторы вполне могут заподозрить (и не безосновательно), что договор комиссии здесь нужен исключительно для экономии на налогах и именно для этого создана компания в регионе с пониженными ставками. Если им удастся это доказать, комиссионеру могут доначислить налоги, которые ему пришлось бы заплатить, если бы он сам покупал товары у поставщиков, то есть 6% от всей выручки. А если выручка за год превысит 60 млн руб. - НДС и налог на прибыль.

Меняем УСН на ЕНВД

Еще более эффективный, но уже откровенно незаконный способ - использовать для оптимизации компанию или предпринимателя, уплачивающих ЕНВД.
Почему незаконный? Потому что ЕНВД можно платить только при розничной торговле (Подпункты 6, 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Но если компания действительно торгует в розницу на территории, где введен ЕНВД для этого вида деятельности, она и так, без всяких схем, обязана платить ЕНВД и, следовательно, не платит НДС (Пункт 4 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ).
Поэтому схемы с использованием ЕНВД подразумевают маскировку оптовой торговли под розничную. Для этого товары продаются за наличные, причем покупателю выдается только товарный чек, где наименование покупателя не указывается (Пункт 2.1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"). Это не позволяет определить, кому именно были проданы товары - физическим лицам или организациям. Понятно, что расплачиваться наличными согласятся далеко не все покупатели. Поэтому между компанией на ЕНВД и покупателем встраивается еще одна компания, уже на УСН, которая выписывает покупателям нормальные накладные и получает оплату по безналу. Чтобы не платить минимальный налог со всей выручки, дополнительная компания не перепродает товары, а покупает их у вмененщика как комиссионер по договору с комитентами - внешними покупателями. Это позволяет ей применять УСН с объектом "доходы" и платить 6-процентный налог с комиссионного вознаграждения.

Если установить вознаграждение в размере 1% от стоимости приобретенных товаров, налог при УСН составит только 0,06% выручки. Плюс ЕНВД, который при небольшой площади магазина (5 - 10 кв. м) будет меньше 5000 руб. в месяц (Статья 346.27, п. п. 2 - 4 ст. 346.29 НК РФ; Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519). И это все налоги, которые придется заплатить вместо НДС и налога на прибыль.
Такой вариант оптимизации - наиболее выгодный из всех рассмотренных, но он же и самый опасный. Прежде всего, потому что, несмотря на все ухищрения, компанию или предпринимателя на ЕНВД могут признать оптовым продавцом и доначислить им НДС и налог на прибыль - примеров достаточно (Постановления ФАС ВВО от 25.03.2010 по делу N А31-6931/2009; ФАС ПО от 17.08.2010 по делу N А49-11265/2009; ФАС СЗО от 27.06.2011 по делу N А13-9805/2010; ФАС СКО от 27.01.2010 по делу N А63-13751/07-С4-32; ФАС УО от 04.06.2009 N Ф09-3552/09-С2; ФАС ЦО от 22.02.2011 по делу N А62-1684/2010).

Если вашим покупателям (или покупателям ваших покупателей) не нужны вычеты НДС, вы можете существенно снизить налоговую нагрузку на бизнес с помощью схем, основанных на применении упрощенки. Но нужно помнить, что даже самая простая схема, создание которой легко объяснить объективными деловыми целями, не может быть на 100% безопасной.