Понятие и содержание аудиторской документации

Документирование процесса аудиторской проверки является одним из приоритетных факторов её тщательного и квалифицированного проведения. Поскольку целью аудита является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности организации, подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление. В зависимости оттого, какое событие проверяется, сложность процедуры его документального оформления может быть различной.
В соответствии с ФПСАД N2 «Документирование аудита» под аудиторской документацией понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора, либо получаемые и хранимые им в связи с проведением аудита. Рабочие документы аудитора могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны документально фиксировать все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме(п. 2 ФПСАД №2).
Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита (п. 5 ФПСАД № 2).
Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств (п. 6 ФПСАД №2).
В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию (п. 6 ФПСАД №2).
Формирование рабочих документов аудитора является обязательным элементом для большинства этапов проверки.

Классификация документов аудитора

Классификация рабочих документов, используемых в аудиторской проверке, представлена в таблице ниже.

Таблица. Классификация аудиторских документов .

№	Направление классификации	Классификационные группы рабочих документов (РД)
1	2	3
1	По назначению рабочих документов	1.1. РД регистрации фактов 1.2. РД систематизации фактов 1.3. РД анализа фактов и показателей 1.4. РД итогового представления 1.5. Комбинированные РД
2	По типу регистрируемых фактов	2.1. РД отражения однородных (однотипных) фактов 2.2. РД отражения взаимосвязанных фактов 2.3. РД отражения групп фактов (в рамках процедуры) 2.4. РД отражения произвольных фактов
3	По виду (источнику получения) регистрируемых фактов	3.1. РД отражения внутренней информации 3.2. РД отражения внешней информации 3.3. РД отражения внутренней и внешней информации
4	По виду подтверждения информации	4.1. РД отражения письменной (документально подтвержденной) информации 4.2. РД отражения устной информации 4.3. РД отражения письменной и устной информации
5	По использованию в ходе проверки	5.1. РД — основания (источники) 5.2. РД — получатели данных 5.3. РД промежуточного характера (источники и получатели)
б	По дальнейшему использованию	6.1, РД текущей проверки 6.2. РД постоянного использования
7	По формированию и оформлению	7.1. РД, заполняемые ручным способом 7.2. РД, заполняемые в электронном виде с последующей распечаткой 7.3. РД, заполняемые и хранимые в электронном виде
8	По этапам проверки	8.1. РД предварительного знакомства с клиентом 8.2. РД подготовки и заключения договора 8.3. РД составления Плана и Программы проверки 8.4. РД детального знакомства с клиентом 8.5. РД корректировки (уточнения, изменения) Плана и Программы проверки 8.6. РД проведения проверок по существу 8.7. РД оформления результатов проверки
9	По направлениям проверок по существу	См. табл. 17

Аудитор вправе определять объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.
Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора (п. 7 ФПСАД №2).
Форма и содержание рабочих документов аудитора определяются такими факторами, как:
. характер аудиторского задания;
. требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
. характер и сложность деятельности проверяемого субъекта;
. характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемого субъекта;
. необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
. конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита (п. 8 ФПСАД № 2).
Документы, создание которых предусмотрено актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации, включаются в состав рабочих документов аудиторской организации в обязательном порядке.
Формы рабочей документации разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, за исключением тех, которые предписаны актами, регулирующими аудиторскую деятельность в Российской Федерации.
Документ должен содержать ссылку на источник получения информации, иметь идентификационный номер.
Документы, входящие в состав рабочей документации должны иметь следующие обязательные реквизиты:
. наименование документа;
. наименование экономического субъекта, где проводится аудит;
. период, за который проводится аудит;
. дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа;
. содержание документа;
. личная подпись лица, создавшего документ и се расшифровка;
. дата проверки документа;
. личная роспись лица, проверившего документ и ее расшифровка.
Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составлять сводную таблицу с указанием перечня проверенных операций и проставлять отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов. При определении объема рабочих документов было бы полезно продумать, что может потребоваться другому аудитору для того, чтобы получить представление о проделанной работе, причинах принятия принципиальных решений, но не о деталях аудита. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таким, чтобы в случае необходимости передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, он смог исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) разобраться в проделанной работе и сделать обоснованные выводы.
Достаточность объема рабочей документации определяет руководитель проверки, при этом основными критериями являются наличие документов, подтверждающих выполнение аудиторских тестов по существу в соответствии с утвержденными программами аудита, соблюдение принципа целенаправленной проверки, обеспечение возможности сквозного прослеживания (по методу перекрестных ссылок) правильности (ошибочности) формирования отчетных данных.
Рабочие документы являются собственностью аудитора (п. 14 ФПСАД №2).
Копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта могут быть включены в состав рабочей документации аудиторской организации только с согласия этого экономического субъекта.
Аудиторская организация не обязана предоставлять свою рабочую документацию экономическому субъекту, в отношении которого проводился аудит.
Аудиторская организация не имеет права и не обязана предоставлять свою рабочую документацию другим лицам, включая налоговые и иные органы, за исключением случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профессиональных требований, но не менее 5 лет (п. 13 ФПСАД №2).

Рабочая документация аудитора - это документы, получаемые или составляемые аудитором самостоятельно в связи с аудитом.

Для обеспечения доказательств, на которых основывается аудитор­ское заключение, а также в подтверждение того, что аудит проводится в соответствии с правилами аудиторской проверки, аудиторы обяза­ны формировать и хранить рабочую документацию. При этом фор­ма рабочей документации разрабатывается аудитором (аудиторской фирмой) самостоятельно, если иное не предусмотрено внутренними документами аудиторской фирмы. К рабочей документации аудитора относятся:

информация, касающаяся организационной структуры аудируемо­го лица;

выписки или копии документов, соглашений и протоколов, касаю­щиеся вопросов аудита;

информация об особенностях финансово-хозяйственной деятель­ности и учета аудируемого лица;

план и стратегия проведения аудита;

копии писем или записок, характеризующие методы работы ауди­тора;

копии писем или записок, характеризующие существенные ошиб­ки в работе внутреннего контроля, оценка риска внутреннего контроля;

анализ произведенных хозяйственных операций и сальдо по счетам;

анализ основных показателей и тенденций развития организации;

записи о характере, сроках и масштабе выполненных аудиторских процедур и их результатах;

список специалистов иного профиля, привлекаемых для проверки отдельных вопросов по программе аудита, время ее проведения;

перечень процедур, выполненных другими аудиторами при аудите филиалов аудируемого лица;

копии переписки с другими аудиторами, экспертами по вопросам аудита;

Объяснения, пояснения, заявления, полученные от руководства проверяемого аудируемого лица;

Письменно оформленные выводы, сделанные аудитором по основным вопросам проверки;

Копии письменных сообщений собственникам имущества о нарушениях законодательства Республики Беларусь, в результате которых физическому или юридическому лицу или государству причинен либо мог быть причинен вред;

Другие документы.

Как видно из приведенного перечня список рабочих документов аудитора значителен.

3.2 Виды рабочей документации

Формируемую рабочую документацию можно классифицировать по различным признакам.

В зависимости от источника формирования рабочую документацию можно разделить:

На созданную аудитором. Рабочая документация создается ауди-тором при подготовке и планировании аудиторской проверки, в ходе ее непосредственного проведения, отражая содержание и объем аудиторских процедур, а также при оформлении результатов аудита;

Предоставляемую аудируемым лицом. В ходе проверки и подтверждения отчетности аудируемое лицо представляет аудитору раз-личную первичную документацию для подтверждения законности функционирования, совершения хозяйственных операций и т.п.;

Полученную от третьих лиц. На стадии подготовки и планирования, а также в ходе проведения аудита, аудитор формирует информацию, поступающую от третьих лиц. Это может быть переписка с обслуживающим банком аудируемого лица, поставщиками, подрядчиками, другими партнерами по бизнесу по запросу аудитора.

В зависимости от порядка регламентирования рабочую документацию аудитора можно подразделить:

На обязательную, требование которой регламентировано нормативными правовыми актами. К такой документации относится непосредственно план и стратегия аудита, договор на проведение аудита и др. Кроме этого по результатам обязательного аудита аудируемому лицу выдается аудиторское заключение. Эти и другие документы относятся к обязательным рабочим документам аудитора;

Формируемую по усмотрению аудитора. К рабочей документации, формируемой по усмотрению аудитора, относятся те документы, которые предусмотрены внутренними стандартами, инструкциямии положениями аудиторской организации и могут служить в дальнейшем для подтверждения качества и объема выполненных аудиторами работ (тесты, таблицы и т.п.).

В зависимости от того, кому предоставляется рабочая документация группируется на предоставляемую:

Руководству аудиторской организации. Это те документы, которые нужны руководству аудиторской организации для проверки и контроля за полнотой, правильностью и своевременностью осуществления аудиторских процедур, предусмотренных программой аудита;

Аудитору. Документы, которые готовятся и комплектуются ауди-тором в ходе проведения аудита;

Руководству аудируемого лица. Это аналитическая справка по результатам аудита, аудиторское заключение и другие документы, пред-усмотренные условиями договора между аудиторской организацией и аудируемым лицом. Письменная информация содержит отчет аудиторской организации о результатах проведения аудита, прилагается к аудиторскому заключению и не может рассматриваться как отчет обо всех существующих недостатках в финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Письменная информация указывает на недостатки, обнаруженные в процессе конкретного аудита. Аудиторское заключение составляется в количестве экземпляров, согласованном аудиторской организацией и аудируемым лицом, но при этом аудиторская организация и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой к нему бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Собственнику. Например, аудиторское заключение предоставляется пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности в порядке, установленном законодательством, в том числе собственнику;

Другим лицам. В случаях, прямо предусмотренных законодательными актами Республики Беларусь, аудиторская организация должна сообщить информацию об обнаруженных ошибках, недобросовестных действиях и фактах несоблюдения законодательства уполномоченным государственным органам, указанным в соответствующих законодательных актах.

На каждого клиента аудиторская организация формирует папку («досье») клиента. Такая папка при постоянной работе с клиентом формируется как из тех документов, которые используются аудиторами при последующих проверках, так и на одной конкретной проверке. По характеру использования такую рабочую документацию аудитора подразделяют:

На непрерывно ведущуюся (постоянную). К ней относится такая, которая сохраняет важное значение на протяжении нескольких лет, и в которую редко вносятся изменения: копии учредительных документов, информационных писем органов статистики и фонда социальной за-щиты, учетная политика и др.;

Текущую. Она отражает организацию и проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента за конкретный отчетный период. В ее состав входят организационные (административные) документы, составляемые на стадии подготовки и планирования аудита и завершении (оформлении) результата аудита. Это договор на про-ведение аудита, план, стратегия и график проведения аудита, приказ (распоряжение) об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка, связанная с проведением аудита, тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о проведении (выполнении) определенных процедур иприемов в ходе аудита;

Специальную. Она формируется в связи с обстоятельствами и особенностями аудита - налоговая документация, данные по соблюдению законодательства, специальные постановления и др.

Особую роль играют рабочие документы аудитора. Образец каждой бумаги оформляется в соответствии с установленными на практике правилами. Сведения, присутствующие в бланках, являются конфиденциальными. Рассмотрим далее основные виды рабочих документов аудитора.

Общая характеристика

Рабочий документ аудитора - бумага, в которой присутствуют записи, сделанные специалистом в ходе планирования проверки, при подготовке ее выполнения, обобщении результатов. В нем может также содержаться информация, полученная от сторонних лиц, контрагентов инспектируемого предприятия. Количество и определяется индивидуально в каждом случае. Решающее значение при этом будет иметь цель их оформления.

Назначение

На практике используются такие рабочие документы аудитора:

1. По основным средствам . В них присутствуют сведения об имуществе инспектируемого предприятия, его движении, стоимости, расходах, учете, получении и прочих операциях с ценностями.
2. Для планирования проверки. В них отражаются основные этапы аудита.
3. Подтверждающие проведение процедур.
4. Содержащие информацию о проверке отчетности и сведения, обобщающие результаты.

Рабочие документы составляются также для:

1. соответствия проверке программе и плану.
2. Обеспечения обоснованности и законности инспектирования.
3. Контроля качества проверки.
4. Формирования аудиторского заключения.
5. Контроля деятельности специалиста и обоснования оплаты труда.
6. Документального оформления определенного аудитором риска с приведением его величины.

Определяющие факторы

Количество, содержание, формы документов выбираются в зависимости от:

1. Квалификации специалиста.
2. Условий договора с инспектируемым предприятием.
3. Предыдущего опыта.
4. Внутренних стандартов и правил, которыми руководствуется специалист.

Форма рабочего документа аудитора

Вне зависимости от целей использования, к бумагам предъявляются общие требования. В первую очередь любой должен отражать полную и конкретизированную информацию. Это необходимо для того, чтобы другому специалисту было легче понять суть выполненных мероприятий.

Каждый оформляется непосредственно в процессе проверки. Заполнение бумаг после или до инспекции не допускается. Оформляя документацию, аудитору необходимо учитывать не только те сведения, которые относятся к проверяемому периоду, но и информацию за предыдущие временные промежутки. В бумагах должны присутствовать ключевые данные, по которым специалисту надлежит высказать мнение. Необходимо, чтобы они охватывали наиболее значимые направления инспекции и задачи, поставленные и реализованные уполномоченным лицом.

Документация должна позволять проанализировать отчетность, согласно установленным критериям. В бумагах отражаются состояние и оценка внутреннего контроля в организации, а также уровень доверия к ней. Они фиксируют выполненные процедуры, связанные с проверкой и анализом бухгалтерского учета предприятия, соблюдения финансовой политики, соответствия отчетности предусмотренным законом стандартам, принципам и требованиям.

Сведения в каждый вносятся так, чтобы можно было впоследствии без труда понять написанное. Обязательным требованием является указание даты и места оформления, фамилии специалиста. На документах должна стоять подпись аудитора, идентификационный код. Страницы нумеруются. Кроме этого, специалист указывает источники, из которых он взял информацию для оформления бумаг, приложения, фиксирующие хозяйственные и финансовые операции предприятия.

Классификация

Она проводится по разным критериям. В зависимости от периода ведения и исполнения, документы могут быть долгосрочными или непродолжительного использования. По источникам и способу получения бумаги делят на полученные от сторонних субъектов или от инспектируемого предприятия, а также оформленные самим специалистом. В зависимости от назначения, документы могут быть:

1. Обзорными.
2. Проверочными.
3. Информативными.
4. Подтверждающими.
5. Сравнительными.
6. Расчетными.
7. Аналитическими.

По форме предоставления выделяют графические, текстовые, табличные и комбинированные бланки. В зависимости от техники оформления, бумаги могут быть рукописными или заполненные с использованием ПК.

Рабочие документы аудитора: пример

Бумаги, которые использует специалист в ходе проверки, отражают различную информацию. В соответствии с этим, выделяют бумаги с данными:

1. Правового характера.
2. О руководстве и сотрудниках компании.
3. О структуре и организации фирмы.
4. Об экономических основах деятельности предприятия. В таких документах описывается финансовая политика компании.
5. О системе бухучета. К их числу относят отчетности, первичные бумаги и пр.
6. Об организационно-функциональных задачах. Сюда можно отнести планы, программы проверок, перечни мероприятий и процедур и пр.
7. Об оценке риска. К ним относят расчеты.
8. По проверке отдельных показателей и статей предприятия.

К рабочим документам также следует относить рекомендации и предложения, корреспонденцию специалиста.

Особенности содержания

Специалист должен отразить в документации сведения о:

1. Планировании проверки.
2. Характере, сроках и объемах выполненных мероприятий, их результатах.
3. Выводах, которые были сформулированы на основании полученных и проанализированных материалов.

В бумагах должно присутствовать обоснование всех ключевых моментов, по которым будет выражаться итоговое мнение.

Нюансы

1. Характер задания.
2. Требования, которым должно соответствовать заключение.
3. Особенности и характер деятельности инспектируемого субъекта.
4. Использование контрольных приемов и методов в ходе выполнения проверки.

Рабочие документы - собственность аудиторской фирмы. Она вправе совершать с ними любые действия по своему усмотрению, если они не противоречат законодательству, прочим нормам и профессиональной этике. Некоторые документы или выдержки из них могут быть представлены инспектируемому предприятию. Но они не могут являться заменой бухгалтерских записей.

Хранение

После окончания проверки документация подлежит сдаче в архив Бумаги брошюруются, складываются в папки, заведенные для каждой инспекции отдельно. В рабочей документации, содержащейся в файлах "постоянное и текущее досье", страницы нумеруются, а на специальных листах указывается их число. Бумаги постоянных клиентов хранятся в одном комплекте. Документы в таких папках распределяются в хронологическом порядке. Файлы "специального" и "постоянного" досье допускается переносить из одного года в другой. Ведущий специалист либо другие аудиторы, подчиненные ему, должны обязательно отмечать на документах изменения, если они имели место, дату внесения корректировок. Записи подтверждаются подписями. Сохранность документов, оформление, передачу их в архив обеспечивает ведущий специалист, ответственный за определенную проверку.

Дополнительно

В каждом документе должны присутствовать идентификационные параметры. К ним, в частности, относят наименование инспектируемого лица, период проверки и так далее. Кроме этого, в бумагах необходимо приводить идентификационные индексы, а также перекрестные ссылки. Это обеспечивает более быстрое комплектование их в файлы. В конце каждой папки указывается Ф.И.О. ответственного сотрудника и его подпись. Документация может храниться на бумажных или электронных носителях, а также на фотопленке. Срок содержания бумаг, сданных в архив, не меньше пяти лет.

Вячеслав ВАРЕНЯ, аудитор,
г. Киев, Украина
http://www.auditconsult.biz/

Аудиторская документация (Audit documentation) – это письменное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором.

В соответствии с МСА 230 «Аудиторская документация» а удитор должен своевременно подготовить аудиторскую документацию, дающую:

(а) достаточные и надлежащие записи для обоснования аудиторского отчета (заключения) и

(б) доказательства того, что аудит был проведен в соответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и регулирования.

Напомним, что аудиторская документация (Audit documentation) – это письменное отражение выполненных аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, заключений, сделанных аудитором (иногда используется термин «рабочие документы»).

Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации в руководстве «Applying ISAs Proportionately with the Size and Complexity of an Entity» отметил, что н а базовом уровне аудиторская документация аудита помогает аудитору при планировании и выполнении аудита. Это облегчает контроль и анализ работ, выполненных ассистентами, оценку полученных аудиторских доказательств и формирование выводов до завершения составления аудиторского отчета. Кроме того, аудиторская документация обеспечивает хорошее начало аудита на следующий год. Особо важное значение имеет то, что аудиторская документация может способствовать повышению качества аудита с точки зрения качества аудиторских выводов. Зачастую обоснованность выводов выше, когда тратит время на документирование фактов о важных вопросах и оснований для аудиторского заключения 1 .

Согласно МСА 230.7, аудиторская документация может быть представлена в форме данных на бумажных, электронных или иных носителях. Она включает в себя, например, аудиторские программы, анализы, меморандумы решений по вопросам, обзоры значительных вопросов, письма-подтверждения и представления, контрольные листы и корреспонденцию (включая электронную почту) по значительным вопросам. Выдержки или копии записей субъекта, например значительных и специфических контрактов и соглашений, при необходимости могут быть включены в аудиторскую документацию. В то же время аудиторская документация не может заменить бухгалтерских записей субъекта. Аудиторская документация по специфическому аудиторскому соглашению собирается в аудиторском файле.

Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. В частности, недопустимо включать в состав рабочей документации копии первичных документов, оформленных надлежащим образом, не содержащих ошибок и соответствующих хозяйственным операциям, описываемым этими первичными документами. Вместо копий таких документов допустимо составление сводной таблицы с указанием перечня проверенных операций и проставлением отметки о наличии и правильности соответствующих первичных документов.

Аудиторская документация должна быть подготовлена таким образом, чтобы опытный аудитор смог понять, не будучи ранее связанным с данным аудитом:

(а) характер, сроки и масштаб аудиторских процедур, выполненных для соответствия МСА и установленным законодательным требованиям, а также требованиям регулятора;

(б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства и

(в) значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, и заключения, сделанные по ним.

При подготовке рабочих документов в отношении характера, сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур аудитор должен задокументировать определяющие характеристики тестируемых специфических статьей или значительных вопросов. Документация определяющих характеристик служит нескольким целям. Например, она позволяет аудиторской команде нести ответственность за свою работу, а также предоставляет возможность рассмотреть все исключения и несоответствия.

Определяющие характеристики	Значительные вопросы
При детальном тестировании заказов на закупку, подготовленных субъектом, аудитор может выбрать документы для тестирования по дате и уникальным номерам заказов на закупку	Вопросы, вызывающие значительные риски (в соответствии с МСА 315 «Знание субъекта и его среды, оценка рисков существенных искажений»)
При выполнении процедур, требующих выбора или обзора всех статей, превышающих определенную сумму, из выбранной совокупности аудитор может задокументировать масштаб процедуры и определение совокупности (например, все журнальные проводки свыше определенной суммы из регистра учета)	Результаты аудиторских процедур, указывающие на: (а) то, что финансовая информация могла быть искажена; (б) необходимость пересмотра прошлой оценки аудитора, рисков существенных искажений и действий, предпринятых аудитором в отношении этих рисков
При выполнении процедур, требующих систематической выборки из совокупности документов, аудитор может выделить выбранные документы по их источнику, точку отсчета и интервал выборки	Обстоятельства, которые могут вызвать значительные трудности при выполнении аудитором необходимых аудиторских процедур
При выполнении процедур, требующих проведения опроса специфического персонала субъекта, аудитор может задокументировать даты опросов, имена и должности персонала субъекта	Выводы, которые могут привести к модификации аудиторского отчета (заключения)
При выполнении процедур наблюдения аудитор может задокументировать наблюдаемый процесс или предмет изучения, соответствующих лиц, их ответственность, а также время и место проведенного наблюдение

Кроме того, согласно МСА 230, аудитор не может, а именно должен:

(а) своевременно документировать обсуждение значительных вопросов с руководством субъекта и другими лицами;

(б) задокументировать свои действия по устранению противоречий или разногласий при формировании окончательного заключения;

(в) своевременно завершить формирование окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета (заключения).

Международный стандарт контроля качества 1 (МСКК) предусматривает, чтобы фирмы разработали политику и процедуры для своевременного завершения формирования аудиторского файла. На это обычно предусматривается 60 дней после даты аудиторского отчета (заключения). Хотя требование МСКК 1 и не является императивным, очень желательно не превышать указанный срок для своевременного завершения формирования аудиторского файла.

После завершения формирования окончательного аудиторского файла аудитор не должен удалять или изымать аудиторскую документацию до окончания периода хранения.

В соответствии с МСКК 1 в отношении рабочих документов по соглашениям об аудите срок хранения обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского отчета (заключения) или с даты аудиторского отчета (заключения) по консолидированной финансовой отчетности, если он был выпущен позже.

Если аудитор считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую аудиторскую документацию после формирования окончательного аудиторского файла, то он должен вне зависимости от характера модификаций или дополнений задокументировать:

(а) когда и кем они были осуществлены и, при необходимости, проверены;

(б) специфические причины их осуществления и

(в) их влияние, если такое имеется, на аудиторские заключения.

При исключительных обстоятельствах, возникающих после даты аудиторского отчета (заключения), предусматривающих выполнение аудитором новых или дополнительных аудиторских процедур или которые привели к новым заключениям, аудитор должен задокументировать:

(а) возникшие обстоятельства;

(б) новые или дополнительно выполненные аудиторские процедуры, полученные аудиторские доказательства и сделанные заключения и

(в) когда и кем были внесены изменения в аудиторскую документацию и, при необходимости, проверены.

1. Вид папки
1.1 Постоянная папка	В постоянной папке размещается постоянная и мало меняющаяся информация о клиенте, например: копии пакета учредительных документов; информация о главных акционерах (совладельцах); данные об организационной структуре предприятия; копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с собственными клиентами, с поставщиками), которые имеют значение для проведения аудита на протяжении многих лет; копии нормативных документов, имеющие отношение к функционированию данного предприятия или предприятий некоторой специфической группы, к которой имеет отношение и организация клиента
1.2 Ежегодная (текущая папка)	В ежегодной (текущей) папке размещаются текущие рабочие документы аудиторской проверки по итогам каждого конкретного финансового года. На каждый год по каждой проверяемой организации заводится отдельная текущая папка или (в случае значительного объема документации) комплект папок
2. Структура текущей папки	В текущей папке выделяются 6 разделов, обозначенных римскими цифрами, содержащих следующие документы: I - копии документов бухгалтерской отчетности клиента, подлежащие проверке; копии наиболее важных регистров учета клиента, которые могут служить основанием для подготовки бухгалтерской отчетности; копия официального аудиторского заключения по данной бухгалтерской отчетности; копия письма аудиторов руководству проверяемой организации (подробного отчета аудиторов) по итогам работы; II - документы, отражающие завершение аудиторской проверки: анкета старшего аудитора по итогам проверки; анкета проверяющего (партнера) по итогам проверки; перечни нерешенных вопросов; табели учета рабочего времени и другие документы (протоколы, записки), отражающие завершение работы и решение возникающих при этом проблем, копии актов приема-сдачи работы; III - основные и сопроводительные документы, отражающие планирование работы: бланк данных по планированию аудита; копии договора (контракта) аудиторской фирмы с клиентом и документы (переписка), отражающие порядок заключения такого договора; бланк, отражающий информацию о деятельности (бизнесе) клиента, и документы, подтверждающие сведения такого бланка; информация о системе бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля клиента; информация о компьютеризации системы бухгалтерского учета клиента и прочая информация, отражающая ход планирования аудиторских работ; IV - перечень важных вопросов и замечаний, возникших в ходе работы с клиентом: список отмеченных проблем; реестры отмеченных отклонений; пункты письма руководству клиента (отчета аудитора) с соответствующими рабочими документами и пояснениями; V - документы, отражающие непосредственный ход аудиторской проверки: схемы проверки конкретной области учета; программы проведения самостоятельных аудиторских процедур, аналитических процедур и проверок средств контроля; рабочие документы, непосредственно отражающие ход выполнения этих процедур и проверок; документы, обобщающие результаты проведения таких процедур; VI - документы, не нашедшие своего места в других разделах папки: черновики, испорченные бланки, дубликаты документов и т. п.
3. Обязательные реквизиты рабочих документов	Наименование документа. Наименование проверяемого экономического субъекта. Наименование проверяемого экономического субъекта размещается в левом верхнем углу документа. Можно сокращать название проверяемого экономического субъекта при условии, что данное сокращение расшифровано отдельно в рабочей документации и применяется всеми исполнителями (аудиторами), принимающими участие в аудиторской проверке. Период, за который проводится аудит. Указание на тест проверки. Дата выполнения аудиторской процедуры или составления документа. Личная подпись лица, создавшего документ, и ее расшифровка. Дата проверки документа. Личная подпись лица, проверившего документ, и ее расшифровка

По окончании работы с клиентом руководитель проверки обязан проверить порядок оформления папки клиента:

Правильность размещения документов в папке;

Полноту документов, относящихся к выполнению аудиторского задания;

Наличие и правильность нумерации страниц;

Наличие в необходимых случаях перекрестных ссылок на другие рабочие документы.

Ниже приведем пример рабочего документа «Анкета о завершении аудиторской проверки» 3 .

АНКЕТА О ЗАВЕРШЕНИИ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
Audit Completion Questionnaire

КЛИЕНТ:

ПЕРИОД ДО:

Следует начать заполнение бланка до подписания аудиторского заключения.

	Дата и подпись
	Руководитель проверки		Проверяю щий	Менеджер по клиенту	Куратор по клиенту
А. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ
1. Аудиторская проверка проведена в соответствии с намеченными планами
2. Все услуги, предусмотренные договором, оказаны
В. ПРИВЛЕЧЕНИЕ МЕНЕДЖЕРА ПО КЛИЕНТУ
1. В отношении привлечения менеджера по клиенту считаю: · (a ) нет необходимости привлечения менеджера по клиенту · (b ) есть необходимость привлечения менеджера по клиенту, так как: есть неоднозначные вопросы, требующие выработки общего мнения специалистов фирмы; есть существенные нарушения, ведущие к заключению с оговорками (отрицательному заключению, отказу от выражения мнения). Менеджер по клиенту должен поставить свою подпись в ячейках, в которых находится буква (b )
С. ПРИВЛЕЧЕНИЕ КУРАТОРА ПО КЛИЕНТУ
1. В отношении привлечения куратора по клиенту считаю, что: · нет необходимости в привлечении куратора по клиенту; · (c ) есть необходимость привлечения куратора по проекту, так как: клиент является значимым для фирмы; есть существенные нарушения, ведущие к выдаче аудиторского заключения с оговорками (отрицательного заключения, отказа от выражения мнения). Куратор по клиенту должен поставить свою подпись в ячейках, в которых находится буква (с)
D . ЗАВЕРШЕНИЕ ПОДГОТОВКИ АУДИТОРСКОГО ФАЙЛА
1. Я просмотрел/просмотрела и обновил/обновила все существующие файлы по данному клиенту (переписка, постоянный файл)
2. Я убедился/убедилась в том, что все «Схемы проверки» соответствующим образом подписаны
3. Я подготовил (подготовила)/проверил (проверила) бланк IV - A «Перечень существенных проблем»
4. Я закончил/закончила детальный анализ критических областей аудита

		Участник комитета	Менеджер по клиенту	Куратор по клиенту
5а. Я подтверждаю, что аудит за I квартал			(b )
5 b . Я подтверждаю, что аудит за I полугодие отчетного года проведен надлежащим образом и аудиторский файл содержит все необходимые доказательства, подтверждающие правильность сделанных в аудиторском отчете выводов
5с. Я подтверждаю, что аудит за 9 месяцев отчетного года проведен надлежащим образом и аудиторский файл содержит все необходимые доказательства, подтверждающие правильность сделанных в аудиторском отчете выводов
5 d . Я подтверждаю, что аудит за отчетный год проведен надлежащим образом и аудиторский файл содержит все необходимые доказательства, подтверждающие правильность сделанных в аудиторском заключении выводов
6. Я получил/получила официальные письма с разъяснениями от клиента в отношении всех существенных областей, включая письмо о соответствии закону совершенных операций, разъяснения по операциям со связанными сторонами и (если применимо) в отношении соблюдения принципа действующего предприятия
7. Я ознакомился/ознакомилась с событиями, произошедшими после отчетной даты, и с условными фактами хозяйственной деятельности
8. Все вопросы, отраженные в бланке II - C «Перечень отложенных дел», решены
E . ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И АУДИТОРСКИЕ ОТЧЕТЫ
1. Я получил/получила всю необходимую информацию, которая, по-моему мнению, была необходима для целей аудита
2. Я подтверждаю, что: · бухгалтерская отчетность подготовлена в соответствии с требованиями законодательства; · подготовлены все необходимые примечания к бухгалтерской отчетности в соответствии требованиямизаконодательства; · хозяйственные операции были осуществлены в соответствии с нормами законодательства
3. Я убежден/убеждена в том, что:
· финансовая отчетность подписана клиентом:
· аудиторское заключение подготовлено соответствующим образом, содержит правильные выводы и подписан				(с)
· письменная информация для руководства клиента подготовлена надлежащим образом, содержит правильные выводы и рекомендации и подписана «___» _____________ (дата подписания)
· I квартал отчетного года подготовлен надлежащим образом содержит правильные выводы и рекомендации и подписан «___» _____________ (дата подписания)
	Руководитель группы аудиторов	Участник комитета	Менеджер по клиенту	Куратор по клиенту
· аудиторский отчет по результатам аудита за I полугодие текущего года подготовлен надлежащим образом, содержит правильные выводы и рекомендации и подписан «___» _____________ (дата подписания)
· аудиторский отчет по результатам аудита за 9 месяцев текущего года подготовлен надлежащим образом, содержит правильные выводы и рекомендации и подписан «___» _____________ (дата подписания)
· аудиторский отчет по результатам аудита за текущий год подготовлен надлежащим образом, содержит правильные выводы и рекомендации и подписан «___» _____________ (дата подписания)
F . ТИП АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ
Безусловно положительное Условно положительное Отрицательное Отказ от выражения мнения (выделить нужное)
G. ЗАВЕРШЕНИЕ РАБОТ
1. Все аудиторские отчеты переданы клиенту в сроки, предусмотренные договором «___» _______________ (дата)
2. Я подготовил/подготовила оценочные листы по итогам работы аудиторов и передал/передала их менеджеру по кадрам
3. Я передал/передала в бухгалтерию фирмы всю информацию, необходимую для выставления счетов клиенту

После подготовки совместно с представителями клиента акта о выполнении работ руководитель проверки обязан подшить копию акта в соответствующий раздел папки и сдать постоянную и текущую папки в архив.

Рабочая документация аудиторской проверки является строго конфиденциальной и подлежит хранению в специально оборудованных помещениях, исключающих случайное повреждение и/или уничтожение и допуск без специального разрешения.

Рабочие документы аудиторской проверки обычно могут быть выданы сотрудникам аудиторской фирмы только в соответствии с необходимостью проведения последующей проверки или уточнения отдельных вопросов предыдущей проверки при наличии разрешения менеджера или куратора данного проекта.

1. Вячеслав ВАРЕНЯ. «Особенности аудита малых и средних предприятий». Журнал «Учет и аудит Казахстана».

2. На основе Методических рекомендаций «Документирование», разработанных в рамках Научно-методической конференции "Аудит в соответствии с МСА" в рамках проекта ТАСИС "Реформа Российского Аудита" . http://gaap.ru/biblio/audit/tasis/004.asp

3. Приложение "Структура аудиторского файла и кодировка бланков" к Методическим рекомендациям «Документирование», разработанных в рамках Научно-методической конференции "Аудит в соответствии с МСА" в рамках проекта ТАСИС

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Документация -- это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются : 1) при планировании и проведении аудита; 2) при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; 3) для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Требования к документированию аудиторских процедур регулируются федеральным правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита», который устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Рабочие документы аудитора должны составляться в достаточно полной и подробной форме , необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах аудитор отражает информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы включают факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.

Отражение в составе документации каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса не является необходимым. Вместе с тем объем документации аудиторской проверки должен быть таков, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Форма и содержание рабочих документов аудитора зависят от ряда факторов :

• 1) характера аудиторского задания;
• 2) требований, предъявляемых к аудиторскому заключению;
• 3) характера и сложности деятельности аудируемого лица;
• 4) характера и состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• 5) необходимости давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
• 6) конкретных методов и приемов, применяемых в процессе проведения аудита.

Рабочие документы систематизируются в зависимости от обстоятельств каждой конкретной аудиторской проверки и потребностей аудитора в ходе ее проведения. Разрабатываются типовые формы документации , например, стандартная структура аудиторского файла (папки) рабочих документов, бланки, вопросники, типовые письма и обращения и т.п. Такая стандартизация облегчает поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы. Могут использоваться графики, аналитическая и иная документация, подготовленные аудируемым лицом. В этих случаях аудитор обязан убедиться в том, что такие материалы подготовлены надлежащим образом. Рабочие документы аудитора содержат :

• - информацию, касающуюся организационно-правовой формы и организационной структуры аудируемого лица;
• - выдержки или копии необходимых юридических документов, соглашений и протоколов;
• - информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;
• - информацию, отражающую процесс планирования, включая программы аудита и любые изменения к ним;
• - доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• - доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска средств контроля и любые корректировки этих оценок;

Доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;

• - анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• - анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• - сведения о характере, временных рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;
• - доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная работниками аудитора, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;
• - сведения о том, кто выполнял аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения;
• - подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и/или дочерних предприятий, проверявшихся другим аудитором;
• - копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;
• - копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;
• - письменные заявления, полученные от аудируемого лица;
• - выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• - копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения.

Если аудируемое лицо проверяется несколько лет подряд, то некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных (перманентных) , обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок) , которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.