Составьте план аудита денежных средств самостоятельно, используя (можно - частично) отражены ниже задачи и добавляя свои, а потом сравните его с тем, который будет представлен на лекции по этой ними. Согласно методики, которую используют авторы этого пособия, план аудита по конкретному объекту составляется по таблице, представленной в вопросе 4 Темы 5 Модуля.

Задачами аудита денежных средств в целом являются:

Проверка организации и методики учета денежных средств, определенных Приказом об учетной политике;

Проверка наличия и использования предприятием различных валют для хозяйственной деятельности;

Определение организационной структуры движения денежных средств и наличии текущих счетов на предприятии;

Оценка состояния синтетического и аналитического учета средств, качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете учетных регистрах и отчетности;

Проверка наличия денежных средств у предприятия (не только в главной кассе, а также и в операционных кассах различных подразделений) и выявления недостач или излишков;

Проверка наличия и движения средств на текущих и других счетах в учреждениях коммерческих банков, подтвержденных выписками и первичными документами, включая движение средств в иностранной валюте;

Проверка состояния хранения денежных средств и ценных бумаг в кассе и правильности организации ведения кассового хозяйства;

Проверка соблюдения Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине;

Проверка своевременности и полноты оприходования денежных средств;

Проверка законности расходования денежных средств.

Программу (расширенный план) аудита денежных средств целесообразно составлять по отдельным направлениям: средства в кассе, средства на текущем счете, на других счетах в коммерческих банках на основе заданий плана, детализируя процедуры и определяя источники получения доказательств. Кроме того, необходимо учесть, сколько человек будут принимать участие в проверке и срок проверки, определенный заданием для проведения аудита денежных средств.

Методика аудита денежных средств

Аудитор, получив задание на проведение аудита денежных средств, составляет план и программу проведения аудита (детализация процедур должна быть максимальна) и, соответственно к ней, начинает проводить проверку.

Начинается проверка с оценки методики и организации учета денежных средств, указанных в Приказе об учетной политике. При этом, аудитор определяет методические и организационные особенности, выясняет возможность применения тех или иных методик, которые можно предложить и оценивает такие вопросы в Приказе об учетной политике:

Уточняет в рабочем плана счетов, какие счета и субсчета использует предприятие и каким образом детализирует информацию;

Изучает должностные инструкции бухгалтеров по учету денежных средств;

Определяет номера текущих и других счетов в учреждениях коммерческих банков, как в национальной, так и в иностранной валютах;

Выясняет наличие лимита остатка денежных средств в кассе (для главной кассы и отдельных операционных касс за отдельными объектами);

Определяет, сколько операционных касс за отдельными подразделениями предприятия и порядок сдачи выручки на них;

Выясняет использования иностранной валюты при выдаче наличной иностранной валюты и проведения расчетов с иностранными контрагентами и тому подобное.

На основе задания и программы проведения, аудитор приступает к проведению аудита денежных средств.

Аудит денежных средств необходимо начинать с оценки данных финансовой отчетности, а именно - Баланса (Отчета о финансовом состоянии), из которого выясняют сумму денежных средств в национальной и иностранной валюте (для отчетности по 2012 г. включительно), и остатки денежных средств в кассе на начало и конец отчетного периода и сравнивают с Оборотной ведомостью по синтетическим счетам, чтобы действительно подтвердить остатки в разрезе отдельных счетов: касса, текущий счет (за каждым счетом в учреждении банка), другие счета в учреждениях коммерческих банков. Все эти суммы денежных средств также необходимо сравнить с Главной книгой и регистрами бухгалтерского учета. В случае несоответствия сумм аудитор фиксирует нарушение в рабочих документах.

Аудит денежных средств проводится по следующим основным направлениям:

Аудит денежных средств (наличных) в кассе в национальной и иностранной валютах;

Аудит денежных средств на текущих счетах в национальной и иностранной валютах;

Аудит денежных средств на прочих счетах в коммерческих банках;

Аудит денежных средств в пути в национальной и иностранной валютах.

Аудит денежных средств (наличных) в кассе в большинстве случаев начинается за наблюдением аудитора за инвентаризацией наличных в кассе в начале проведения аудита в целом по предприятию. Эта процедура дает возможность проверить, допускает злоупотребление управленческий персонал предприятия, или допускаются кражи денежных средств.

На основе полученного задания на проведение аудита наличных и в соответствии с программой аудитор проверяет сколько операционных касс имеет предприятие (предприятие может иметь центральную кассу и кассы в магазинах, кафе и других организациях и учреждениях), из которых выручка может быть сдана как инкассаторов, так и через центральную кассу для зачисления на текущий счет. По каждой кассе должен вестись отдельный учет движения наличности в кассовых книгах.

Необходимо провести одновременную инвентаризацию во всех кассах, при этом выяснить, допускаются внутренние перемещения наличных денежных средств между кассами в тех случаях, когда средства предусмотрено сдавать непосредственно через инкассаторов. В таких случаях могут возникать злоупотребления со стороны управленческого персонала, а именно: кражи, временное использование средств и тому подобное.

Аудитор должен определиться с лимитом кассы, рассчитанным и утвержденным предприятием. Если же Приказ об установленном лимите кассы и его расчет отсутствуют, то любые остатки в кассе на конец рабочего дня считаются сверхлимитными. Следующим, аудитор должен проверить Кассовую книгу и Отчеты кассиров с целью выяснения - не было ли превышение лимита кассы за период, что проверяется, и использовались ли средства по назначению.

Перед проведением проверки аудитор должен оценить состояние внутреннего контроля на предприятии, определить лиц, которые имеют право выписывать и подписывать кассовые ордера и которые обязаны осуществлять контроль за движением кассовых операций. Аудитор должен проверить на наличие возможных признаков проведения не реальной, а формальной инвентаризации кассы на предприятии и наличие и содержание договора о полной материальной ответственности кассира.

Аудитор, проверяя приходные и расходные кассовые ордера, должен обратить внимание на заполнение всех реквизитов, так и на выплату заработной платы и средств по разовым трудовым соглашениям, расчеты с нештатными работниками, выдачу средств под отчет на закупку материальных ценностей (здесь обязательно проверяется наличие приказа руководителя предприятия о том, кому могут выдаваться средства под отчет) и тому подобное.

Особое внимание необходимо обратить на учет кассовых операций в иностранной валюте, а именно: особенности ее оприходование в кассу и выдача конкретным лицам, возврат неиспользованной иностранной валюты, срок ее возврата и тому подобное. Аудитор проверяет, не допускает случаев предприятие с наличием остатка средств в иностранной валюте, не использует средства не по назначению, или не выдает средства другим лицам, которые получены от подотчетных лиц неиспользованные тому подобное.

Аудит денежных средств на текущих счетах в национальной и иностранных валютах начинается с выяснения - какие счета и в каких банках имеет предприятие, при этом аудитор должен занести в рабочие документы как номер счета, так и название учреждения коммерческого банка, в котором этот счет находится и сумму остатка на счете согласно выписке на конец отчетного периода, за который проводится аудит. Аудитор сравнивает полученную информацию с данными финансовой отчетности, Оборотной ведомостью по синтетическим счетам, Главной книгой, регистрами аналитического и синтетического учета. В случае выявления отклонений, он фиксирует эту информацию в рабочих документах.

Аудитор проверяет все операции по текущим счетам в коммерческих банках на предмет выявления нарушений, а именно:

Своевременность оприходования денежных средств в кассу, полученных со счетов в учреждениях банков, путем построения сравнительной таблицы по операциям кассы и банка;

Перечисление средств, особенно если эти средства непосредственно списаны на счета затрат;

Проверка выписок банка на предмет изъятия тех или иных документов или выписки по операциям по счету. При обнаружении таких ошибок или злоупотреблений аудитор должен потребовать от предприятия направить запрос в банк на подтверждение определенных операций, по которым отсутствуют документы или выписка за конкретный день.

Аудитор проверяет операции по существу с целью выявления сомнительных операций или незаконного перечисления средств в результате злоупотреблений, воровства управленческого персонала. При обнаружении таких злоупотреблений после сбора всех необходимых доказательств аудитор обязан отразить выявленные злоупотребления в своих рабочих документах и уведомить руководство предприятия. Особое внимание необходимо уделить проверке средств на текущих расчетных счетах в иностранной валюте и отражении этих операций на счетах бухгалтерского учета, а именно - курсовых разниц, операций по приобретению и продаже иностранной валюты, своевременного перечисления средств по назначению. Кроме того, обязательно необходимо проверить правильность отражения расходов за перечисление денежных средств, других операций в иностранной валюте.

Качество проверки средств на текущих счетах и в кассе в большинстве случаев зависит от интуиции и опыта аудитора относительно возможности выявления злоупотреблений и нарушений.

Аудит денежных средств на других счетах в учреждении банка необходимо проводить, начиная с выявления счетов. которые имеет предприятие в учреждении банка, проверка аналитического учета по счетам, особенности организации учета (счета и субсчета по рабочим планом счетов, документооборот, регистры аналитического и синтетического учета). При проведении проверки необходимо выяснить наличие договора с банком по тому или иному счету, условия по депозитному счету, своевременность зачисления на счет средств, возвращенные учреждением банка, правильность отражения в учете начисленных процентов как суммы финансовых доходов.

При осуществлении аудита денежных средств на счета по корпоративной банковской платежной карте необходимо проверить:

Правильность отражения средств при зачислении их с текущего счета, особенно если эти средства есть в иностранной валюте;

Правильность отражения на счетах бухгалтерского учета при получении выписки, из которой перечислено получены средства наличными подотчетным лицом (эти средства необходимо отразить как денежные средства, выданные под отчет, а не сразу списывать на расходы).

По этим счетам необходимо проверить каждую операцию на предмет правильности отражения их в бухгалтерском учете, потому что могут быть допущены злоупотребления и ошибки.

Аудиторская проверка средств в пути начинается с изучения каждой хозяйственной операции с средств в пути сплошным способом. При этом, аудитор должен выяснить причины возникновения каждой такой операции, проверить правильность закрытия за каждым.

Эти операции могут возникать в момент сдачи выручки в вечернюю кассу в последний день месяца, поэтому аудитор должен проверить, все средства зачислены на текущий счет, были случаи несоответствия сумм, сданных через инкассатора и зачисленных на текущий счет, и как отражено в учете такие разногласия. Аудитор должен проверить правильность отражения операций по покупке и продаже иностранной валюты, так как на предприятии эти средства не всегда правильно отражают на счетах. Эти средства также являются средствами в дороге.

Для накопления информации аудитору целесообразно использовать таблицы, в которых отражаются все искажения: ошибки, разногласия, злоупотребления и прочее, что предоставит больше возможностей для определения общей суммы искажений.

Введение

Заключение

Приложения

Введение

Операции с денежными средствами характерны абсолютно для всех организации независимо от организационно-правовой формы. Денежные средства относятся к наиболее ликвидной группе оборотных средств. На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денежных средств как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обусловливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению, контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов, контроля за соблюдением кассовой дисциплины. Подтверждение достоверности учетных данных осуществляется с помощью операций аудита.

Настоящая работа посвящена изучению методики аудита денежных средств. Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильность, аккуратность и своевременность ведения учета денежных средств приводит к улучшению качества работы бухгалтерии, четкости распределения средств, что в свою очередь положительно влияет на работу всей организации. Расчеты осуществляются посредствам денежных средств. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Денежные средства организации существуют в двух формах: наличной и безналичной. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках. Наличными же средствами ведутся внутренние расчеты. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Целью исследования является изучение методики проведения аудиторской проверки денежных средств и разработка практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учёта денежных средств а примере ООО УК "ДомСервис".

В соответствии с целью формируются следующие конкретные задачи:

) рассмотреть теоретические аспекты аудита денежных средств как объекта аудита;

) изучить нормативное регулирование аудита денежных средств;

) исследовать организацию и методику аудита денежных средств на примере ООО УК "ДомСервис";

) на основе проведенной аудиторской проверки составить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО УК "ДомСервис" в части отражения информации о денежных средствах;

Предметом изучения работы является финансово-хозяйственная деятельность организации в рамках учета денежных средств.

аудит денежное средство

Объектом изучения выступила деятельность общества с ограниченной ответственностью УК "ДомСервис" в соответствии с направлением темы работы.

Временной интервал исследования 1 полугодие 2012 г.

Теоретической базой настоящей работы явились учебная и методическая литература, нормативные источники, а также материалы периодической печати. В работе использовались нормативные акты Государственной Думы, Правительства Российской Федерации, Министерства Финансов, Министерства Труда, Центрального Банка России, а также труды отечественных авторов, таких как Белов А.А., Белов А.Н., Бердышев С.Н., Бабаева Ю.А., Вещунова Н.Л., Грибанова З.М., Грибанов А.А., Гусев А.Н., Дугин П.И., Дугина Т.И., Зуйкова Л.А., Комисарова И.П., Лукьяненко Г.И., Лытнева Н.А., Малявкина Л.И., Матвеева Т.В., Муравицкая Н.К., Поленова С.Н., Пономарева Г.А., Рычагова М.А., Стефанова С.Н., Сысоева М.Г., Ткаченко И.Ю., Федорова Т.В., Цыбина Н. В, Широбоков В. Г.

Решение поставленных задач осуществлено с использованием следующих методов:

традиционные способы обработки информации: сравнение; относительные, абсолютные и средние величины; графическое и табличное представление данных;

эмпирические методы: наблюдение.

Практической базой написания выступили первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, финансовая отчетность ООО УК "ДомСервис".

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты аудита денежных средств организации

1.1 Денежные средства предприятия как объект аудита

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением и выбытием денежных средств. Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий .

В зарубежной литературе под термином "денежные средства" (cash) понимаются как непосредственно деньги в кассе компании и на ее счетах в банках, так и денежные эквиваленты. Денежные эквиваленты были определены Советом по бухгалтерским стандартам как краткосрочные высоколиквидные инвестиции, представленные, как правило, ценными бумагами (акции, казначейскими билетами и т.д.). Такие денежные эквиваленты должны быть свободно обратимы в денежные средства и незначительно подвержены риску изменения рыночной цены. В российской практике денежные средства, с целью составления отчета о движении денежных средств, определяют как суммы денежных средств в российской и иностранной валютах, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в банках .

Сущность денежных средств заключается в том, что они служат необходимым активным элементом и составной частью экономической деятельности общества, отношений между различными участниками и звеньями воспроизводственного процесса.

Сущность денег проявляется в единстве трех свойств (см. рис. 1).

Рисунок 1. Свойства денег

Следовательно, денежные средства, возникшие из разрешений противоречий товара (потребительской стоимости и стоимости), являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Сущность денежных средств характеризуется их участием в :

-осуществлении различных видов общественных отношений;

-распределении валового национального продукта (ВНП), в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег объясняются разными социально-экономическими условиями;

-определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда, с использованием предметов труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости.

Сущность денежных средств полнее всего проявляется в их функциях. Функциям денежных средств присуща стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться. Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются лишь деньгами. Деньги выступают в качестве: меры стоимости; средства обращения; средства платежа; средства накопления. Несмотря на существование разных трактовок этих функций различными исследователями, все, тем не менее, соглашаются, что деньги выполняют ряд именно общественных функций (см. рис.2) .

Рисунок 2. Функции денег

Денежные средства как мера стоимости используются для измерения и соизмерения стоимостей различных товаров. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров. Стоимость, выраженная в деньгах, есть цена. Продажа товара означает, что он обменивается на определенную сумму денег в соответствии с установленной ценой. Для этой функции важное значение имеет масштаб цен, который устанавливается государством. Как мера стоимости деньги однородны, что очень важно для различных экономических расчетов. Для реализации данной функции нет необходимости иметь деньги в наличии, достаточно мысленно их представлять. Поэтому функцию меры стоимости деньги выполняют идеально.

Выполняя функцию средства обращения, деньги обслуживают сделки купли-продажи между различными экономическими субъектами, принимаются для оплаты товаров и услуг. Выполнение деньгами функции меры стоимости заключается в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. При установлении цены исходной величины служит не индивидуальный уровень затрат труда отдельного товаропроизводителя на изготовление товара, а общественно необходимый уровень затрат. Соответственно в ценах фиксируются общественно необходимые затраты на производство отдельных видов товаров. При обмене товаров они выступают посредником, который признается всеми экономическими агентами безусловно. Выполнение деньгами этой функции позволяет преодолеть временные и пространственные ограничения, свойственные натуральному обмену. Появляется возможность обменивать товары, производимые в разных, часто отдаленных друг от друга местностях, а также с разрывом во времени.

Денежные средства часто применяются не для товарных сделок, а при совершении платежей, которые не предполагают получения какого-либо эквивалента или проведения обмена, например при уплате налогов, получении и погашении кредитов, выплате пенсий и пособий. В данных случаях они используются как средство платежа.

Следующая функция денежных средств - средство накопления - свидетельствует о возможности их применения не только для измерения стоимости и оплаты, но и для сбережения. Часть полученных доходов хозяйствующие субъекты не тратят на текущее потребление, а в денежной форме накапливают с целью использования в будущем. Функция накопления проявляется в способности денег к сохранению богатства. В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образование денежных накоплений отдельных граждан обусловлено: превышением их доходов над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых товаров и погашения различных обязательств. Деньги в функции средства накопления состоят, кроме того, из остатков, накапливаемых предприятиями и организациями на их счетах в банках. Деньги имеют относительно более устойчивую стоимость по сравнению с другими товарами. В силу этого их следует рассматривать как актив без риска в отличие от ценных бумаг или других товаров, которые в любой момент могут потерять свою стоимость. Деньги обладают свойством абсолютной ликвидности, сохраняющим моментальную покупательную способность, что характеризует их как лучшее средство накопления.

Функцию средства накопления деньги выполняют только после выхода из сферы обращения, остановившись в движении для своего владельца. Если это происходит с полноценными деньгами, то можно говорить, что они реализуют функцию образования сокровищ. Если же из обращения выходят неполноценные деньги, то они выполняют эту функцию номинально, обеспечивая накопления и сбережения.

Функция мировых денег проявляется в расчетах и взаимоотношениях между странами, а также между юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при осуществлении кредитных и других операций. Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах. В таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных отношениях. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. В условиях обращения полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных расчетах. Здесь деньги отдельных стран могли применяться при расчетах с другими исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. Когда же весь мир перешел к неполноценным деньгам, расчеты между странами стали производиться с помощью свободно конвертируемой валюты, а также международных денежных единиц (СДР, ЕВРО).

В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств. Денежные средства используются, как правило, и на затраты капитального характера. Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продажи продукции (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получение временных заемных средств и т.д.

Денежное обращение осуществляется в двух формах (см. табл.1).

Таблица 1

Характеристика форм денежного обращения

ХарактеристикаНаличное обращениеБезналичное обращениеПонятиеДвижение наличных денег в сфере обращения при выполнении ими двух функций - средства обращения и средства платежаДвижение стоимости без участия наличных денег путем перечисления денежных средств по счетам кредитных организацийОбслуживаются видами кредитных орудий обращенияБанкнотами, разменной (металлической) монетой, бумажными деньгами Чеками, векселями, пластиковыми карточками, другими кредитными документамиОбслуживают отношения междуНаселением, отдельными физическими лицами; Юридическими и физическими лицами; Юридическими лицами и государством; Физическими лицами и государством. Юридическими лицами разных форм собственности; Юридическими лицами и кредитными учреждениями; Юридическими и физическими лицами и государством; Юридическими лицами и населениемИспользуютсяПри кругообороте товаров и услуг; При расчетах при выплате заработной платы, премий, пособий, страховых вознаграждений по договорам страхования; При оплате ценных бумаг и доходов по ним; При платежах населения за коммунальные услугиНа те же цели при наличии у участников обращения денег на счетах в кредитных учреждениях

Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.

Наличные денежные средства предприятия проходят через кассу организации. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ). Норма об организации наличного денежного обращения в Российской Федерации содержится в статье 34 Федерального закона .

Таким образом, сущность денег можно охарактеризовать следующими чертами:

) деньги обеспечивают всеобщую эквивалентность, что означает возможность покупки любого товара;

) деньги выражают стоимость товара и определяют его цену, а это дает количественное сравнение разных по потребительским свойствам товаров .

В современной рыночной экономике товарно-денежные отношения получили всеобщий характер. Это вызвало полное развитие всех функций денег. В настоящее время все материальные и духовные ценности, а также способность людей к труду имеют денежную форму.

1.2 Цель, задачи аудита денежных средств, методические приемы и информационное обеспечение аудита

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в ред. Федерального закон <#"justify">-проверка соблюдения требований законодательства РФ по ведению наличных расчетов;

-ознакомление с условиями хранения наличных денег и обеспечение их сохранности;

-изучение правильности документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведению кассовой книги и учету кассовых операций;

-проверка соблюдения кассовой дисциплины, полноты и своевременности оприходования наличности в кассу;

-соблюдения порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученного в банке денежных средств;

-соблюдения лимита кассовой наличности установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами; определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, правильности отражения их в учете;

-подтверждение достоверности данных первичного, синтетического и аналитического учета и т.д. .

При осуществлении аудиторской проверки особое внимание следует уделить изучению не только нормативному, но и информационному обеспечению аудиторской проверки.

Под информационным обеспечением аудита денежных средств понимаются источники информации, используемые при получении аудиторских доказательств.

Источники информации, используемые при аудите денежных средств в ООО УК "ДомСервис" представлены в таблице 2.

Метод аудита характеризуется использованием общенаучных методических приемов исследования объектов аудита и собственных конкретно - научных эмпирических методических приемов экономического исследования. Состав аудиторских процедур регулируется Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)"Аудиторские доказательства", утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н.

Таблица 2

Источники информации, используемые при аудите кассовых операций в ООО УК "ДомСервис"

№ п/пФорма документаНаименование документа1Типовые (унифицированные) документы, служащие основанием для отражения в учёте движения денежных средств - Учетная политика (прил.2); план счетов (прил.3); приходный кассовый ордер форма № КО-1 (прил.4,5,6); расходный кассовый ордер форма № КО-2 (прил.7,8,9); журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов форма № КО-3; кассовая книга форма № КО-4 (прил.14); платежное поручение (прил.10,11) выписки банка; авансовый отчет № АО-1 (прил.12); платежная ведомость № Т-53 (прил.13). объявления на взнос наличными форма 0402001;. 2Учётные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учёту наличных и безналичных денежных средств - Анализ счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 57, 60, 62, 70, 71, 73, 76, 90, 91 (прил.15, 20); Карточка по счету 50 "Касса" (прил.10), 51 "Расчетные счета" (прил.16,21); Журнал-ордер и Ведомость по счету 50 "Касса" (прил.17), 51 "Расчетные счета" (прил.22); Обороты по счету (Главная книга) 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 60, 62, 70, 71, 73, 76, 90, 91 (прил.18,23); Оборотно - сальдовая ведомость (прил.25). 3Типовые (унифицированные) акты, оформляемые при проведении инвентаризации наличных денежных средств - Акт инвентаризации наличных денежных средств форма № ИНВ-15; Приказ (распоряжение) о проведении инвентаризации форма № ИНВ-224Финансовая (бухгалтерская) отчетность - Бухгалтерский баланс (прил.26); Отчет о прибылях и убытках; Отчет о движении денежных средств

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности .

К аудиторским доказательствам относятся:

а) документы и информация бухгалтерского учета аудируемого лица;

б) информация, полученная из других источников. В частности: информация, полученная в ходе предыдущего аудита (при условии, что аудитор убедился в отсутствии изменений после окончания предыдущего аудита, которые могли бы повлиять на применимость этой информации для целей текущего аудита) и т.д. .

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить, по возможности, полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений, и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного счета предприятия, можно путем выполнения следующих процедур проверки по существу:

) инспектирование;

) наблюдение;

) подтверждение;

) пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);

) аналитические процедуры. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 7/2011)"Аудиторские доказательства", утвержденным Приказом Минфина РФ от 16 августа 2011 г. № 99н нами составлена таблица 3.

Таблица 3

Методические приемы, используемые для аудита денежных средств

№ п/пНаименование методаСуть метода1Инспектирование Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника. 2НаблюдениеНаблюдение представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами (например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита). 3ЗапросЗапрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос по форме может быть как официальным письменным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают аудиторские доказательства. 4ПодтверждениеПодтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов). Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить подтверждение в письменной форме от независимой стороны. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства организации в адрес независимой стороны, в котором содержится требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить контакт с независимой организацией, которой был направлен запрос на подтверждение. В случае расхождений полученной информации с учетными данными экономического субъекта, необходимо применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения. 5ПересчетПересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов. Проверка арифметической точности источников документов и бухгалтерских записей и выполнение независимых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно6Аналитические процедурыАналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление причин таких ошибок и искажений.

Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств.

Таким образом, значимость аудиторских процедур достаточно велика, так как именно посредством реализации этих процедур достигается главная цель аудита - формирование мнения о достоверности отчетности организации.

1.3 Нормативно-правовое обеспечение аудита денежных средств

Нормативное регулирование бухгалтерского учета представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета денежных средств включает:

) нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;

) методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

Также важная роль в реализации нормативного регулировании бухгалтерского учета денежных средств принадлежит учетной политике организации и актам Минфина России разъяснительного характера.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета денежных средств в России имеет четырехуровневую структуру .

Первый уровень составляют законы и иные законодательные акты (указы Президента, постановления Правительства), регулирующие прямо или косвенно постановку учета в организациях (прил.1).

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В этих документах обобщены принципы и базовые правила бухгалтерского учета, изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета, возможные бухгалтерские приемы без раскрытия конкретного механизма применения их к определенному виду деятельности. Документы второго уровня утверждаются Министерством финансов РФ, на которое возложено методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в народном хозяйстве в целом по стране (прил.1).

Третий уровень нормативного регулирования представляют собой нормативные документы, являющиеся по существу подзаконными актами, которые представлены в виде методических указаний по ведению бухгалтерского учета, в том числе в инструкциях, рекомендациях и т.п. К этой группе документов относятся методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, по заполнению форм бухгалтерской отчетности и др. Одним из важнейших документов" этого уровня является План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. К ним также можно отнести многочисленные указания Министерства финансов Российской Федерации по вопросам, возникающим в хозяйственной деятельности организаций (договор о совместной деятельности, векселя, чистые активы и др.). Документы этого уровня утверждаются как Минфином РФ, так и другими органами управления, которым законодательно предоставлены соответствующие права (например, Центральным банком России, Министерством РФ по налогам и сборам и др.) (прил.1).

Четвертый уровень составляют приказы, методические указания, инструкции, которые издаются самими хозяйствующими субъектами и в которых раскрываются базовые и нормативные положения, устанавливаемые в нормативных документах 1-3-го уровней, с учетом особенностей и специфики деятельности той или иной организации.

Примером таких нормативных документов являются приказы, касающиеся учетной политики организации, методов оценки и амортизации тех или иных объектов бухгалтерского учета, документов и документооборота и т.д. Особенность документов четвертого уровня состоит в том, что изложенные в них рекомендации и методические положения не могут противоречить нормативным документам 1-3-го уровней (прил.1).

Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике, в которой можно выделить две различные концепции регулирования аудиторской деятельности.

Первая получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия. Здесь аудиторская деятельность строго регламентируется административными органами. На них фактически возлагаются функции государственного контроля за аудиторской деятельностью.

Вторая концепция характерна для англоязычных стран (США, Великобритания), где аудиторская деятельность в определенном смысле саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов и других хозяйствующих субъектов. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется преимущественно общественными аудиторскими объединениями .

Аудит в нашей стране проходит стадию становления. Многочисленные проблемы присутствуют во всех его сферах. В первую очередь это затрагивает регламентацию проведения внутренних работ аудиторских предприятий, государственного регулирования такой деятельности и его стандартизации, усовершенствования систем аттестации.

Система нормативного регулирования деятельности в сфере аудита, принятая в России, насчитывает пять уровней:

Первым уровнем выступает закон "Об аудиторской деятельности <#"center">Глава 2. Планирование аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис"

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности ООО УК "ДомСервис"

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью Управляющая компания "ДомСервис". Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" является юридическим лицом, осуществляет свою деятельность с 2009 года, имеет самостоятельный баланс и расчетный счет в банке. Свою деятельность Компания осуществляет на территории города Ярославля в области эксплуатации и управления многоквартирными домами, руководствуясь при этом законами и нормативными правовыми актами Российской Федерации, Ярославской области и города Ярославля.

Сфера услуг Компании распространяется на жилой фонд, находящийся как в государственной и муниципальной собственности так и в частной собственности. Деятельность Компании осуществляется на основании Устава.

Наличие множества собственников помещений в многоквартирном доме, связанных необходимостью проживания в нем обуславливает необходимость организации эффективного процесса управления многоквартирным домом и соответственно организации совместного владения, и пользования общим имуществом.

Только применение профессионального подхода к управлению недвижимым имуществом позволяет существенно повысить его эффективность в интересах собственников и пользователей этой недвижимости. В рамках системы профессионального управления недвижимостью неизбежно происходит разграничение функций собственника и управляющего. За собственником остаются функции принятия стратегических решений и функции контроля качества управления, а функции оперативного управления объектом недвижимости делегируются управляющей компании.

Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" на протяжении четырех лет оказывает комплексное коммунальное обслуживание. В организации обслуживания и управления объектов недвижимости используется принцип территориальности, что позволяет обеспечивать качественное и оперативное предоставление услуг. Деятельность Управляющей компании ООО УК "ДомСервис" направлена на создание и обеспечение благоприятных, и безопасных условий проживания граждан, надлежащего содержания общего имущества в многоквартирном доме, решения вопросов пользования указанным имуществом, а также предоставления коммунальных услуг жильцам дома.

С приходом новой команды единомышленников в августе 2009 года, Компания получила новый толчок в своем развитии. Приоритетом в работе было обозначено оказание полного комплекса услуг по управлению многоквартирным домом. Для максимально эффективной работы на благо клиентов были объединены силы, знания и опыт всех сотрудников Компании и использование индивидуального подхода к каждому жителю. В настоящее время Компания спектр своей деятельности распространяет на территории Фрунзенского, Кировского, Ленинского, Дзержинского и Красноперекопского районов города Ярославля.

Основными видами деятельности Управляющей Компании ООО УК "Дом Cервис" являются:

-приемка зданий в эксплуатацию от застройщика;

-согласование и оформление необходимых документов для подключения инженерных систем объектов недвижимости по постоянной схеме;

-полный комплекс технического обслуживания инженерных систем зданий: отопления, водоснабжения, кондиционирования и вентиляции, обслуживания лифтового хозяйства, обслуживание систем коллективного теле - и радиоприема;

-экстренное устранение аварийных ситуаций на объектах недвижимости;

-начисление и сбор платы за жилое помещение и коммунальные услуги с предоставлением собственникам помещений платёжных документов (счёт-квитанций), а также расчёт с поставщиками ЖКУ;

-паспортно-регистрационные услуги;

-работа по предупреждению и снижению задолженности собственников помещений по установленным платежам за коммунальные услуги, за содержание и ремонт общего имущества многоквартирного дома;

-предоставление собственникам помещений необходимой информации и отчет перед ними;

-санитарное содержание мест общего пользования;

-обеспечение санитарно - эпидемиологической безопасности зданий;

-уборку прилегающих территорий и услуги по её благоустройству;

-вывоз и утилизация мусора;

-обеспечение охраны жилых и нежилых зданий;

-услуги по выполнению работ кадастрового учета;

-помощь жильцам в создании ТСЖ.

История Управляющей компании ООО УК "ДомСервис" длится более 4 лет и все это время, основой деятельности была и остается забота о жителях, проживающих в многоквартирных домах, их безопасность проживания, комфорт и чистота в обслуживании общего имущества. Поэтому в центре всего, что делает компания, находится человек и, в первую очередь, сотрудники компании индивидуально подходят к каждому жителю, стремятся удовлетворить самые высокие требования к качеству обслуживания и управлению многоквартирным домом.

Сегодня Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" - это динамично развивающаяся компания в области управления многоквартирными домами, включающая полный комплекс предоставления услуг по управлению и обслуживанию, начиная от приёмки зданий в эксплуатацию до проведения работ по капитальному ремонту.

По результатам оценки качества работы управляющих компаний города Ярославля за второе полугодие 2011 года, проводимое департаментом городского хозяйства мэрии города Ярославля, Управляющая компания ООО УК "ДомСервис" получила наивысшую оценку качества работы компании среди всех управляющих компаний города. Управляющую компанию ООО УК "ДомСервис" рекомендуют ресурсоснабжающие организации, как надёжного и ответственного контрагента, который своевременно производит оплаты за поставленные жителям коммунальные ресурсы.

Комплекс услуг по содержанию объекта недвижимости, предоставляемый Компанией по сравнению с другими подобными организациями является самым полным, и включает:

.Техническое обслуживание, содержание, ремонт и модернизация многоквартирных домов и зданий;

2.Санитарное содержание мест общего пользования и благоустройство придомовой территории;

.Обеспечение безопасности проживания;

.Услуги по управлению (юридическое, бухгалтерское и организационное обслуживание многоквартирных домов, находящихся как в непосредственном управлении, так и в ТСЖ, разработка оптимальных схем управления недвижимостью, ведение налогового учета, специализированное программное обеспечение).

Реализация данного перечня услуг возможна только при наличии соответствующей организации Компании. На рисунке 3 представлена структура Управляющей компании ООО УК "ДомСервис".

Рисунок 3. Структура Управляющей компании ООО УК "ДомСервис"

Таким образом можно сделать вывод, что в осуществлении производственно-финансовой деятельности Компании участвует множество собственных взаимосвязанных организационных, трудовых, материальных и финаносвых ресурсов. При необходимости если в ходе выполнения комплекса услуг Компанией возникают ситуации, когда существует необходимость в выполнении ряда работ, специфика и сложность которых не позволяет выполнить их своими силами, Компания заключает договора и по результатам их выполнения оформляется акт выполненных работ.

Организационная структура предприятия представляет собой упорядоченную совокупность устойчиво взаимосвязанных элементов, обеспечивающих функционирование и развитие организации как единого целого. Структура предприятия определяется также как форма разделения и кооперации управленческой деятельности, в рамках которой осуществляется процесс управления по соответствующим функциям, направленным на решение поставленных задач и достижение намеченных целей. С этих позиций структура управления представляется в виде системы оптимального распределения функциональных обязанностей, прав и ответственности, порядка и форм взаимодействия между входящими в ее состав органами управления и работающими в них людьми.

Организационная структура ООО УК "ДомСервис" является линейно-функциональной. Линейные руководители являются единоначальниками, а им оказывают помощь функциональные органы. Элементами структуры являются отдельные работники и службы аппарата управления; отношения между ними поддерживаются благодаря связям, которые могут носить линейный и функциональный характер.

Линейные связи отражают движение управленческих решений и информации между линейными руководителями, т.е. лицами, полностью отвечающими за деятельность организации или ее структурных подразделений.

Функциональные связи имеют место по линии движения информации и управленческих решений по тем или иным функциям управления.

Генеральный директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование производства.

Специфика деятельности предполагает выделение экономического блока в финансах, занимающегося вопросами экономического обоснования тарифов на услуги ЖКХ. Тарифы на жилищно-коммунальные услуги для населения - это система ставок оплаты жилья и коммунальных услуг, действующая для всего населения муниципального образования (населенного пункта), по которым осуществляются расчеты за услуги жилищно-коммунального хозяйства.

Экономически обоснованный тариф на жилищно-коммунальную услугу представляет собой размер платы за содержание и ремонт жилья или предоставление коммунальной услуги, обеспечивающей минимально необходимый уровень возмещения затрат на расширенное воспроизводство с учетом принятой собственником программы развития объектов ЖКХ при соблюдении стандартов качества услуг.

Экономически обоснованные тарифы представляют собой объективный уровень равновесной цены спроса и предложения. При этом спрос определяется потребностями в объеме и качестве услуг, подтвержденными возможностями бюджета муниципального образования и доходами средней семьи. Предложение характеризует величину тарифа, обеспечивающую возмещение затрат организаций жилищно-коммунального хозяйства на расширенное воспроизводство при требуемом объеме работ.

Основными целями введения экономически обоснованных (планово-расчетных) тарифов и повышения объективности их формирования являются:

-защита интересов потребителей, в том числе населения, при переходе отрасли в режим безубыточного функционирования, предотвращение необоснованного завышения тарифов;

-обеспечение рационального планирования бюджета муниципальных образований и регионов;

-создание механизма регулирования цен на услуги организаций жилищно-коммунального хозяйства - естественных монополистов на локальных товарных рынках путем контроля уровня затрат и прибыли, использование "справедливых рыночных цен" при заключении договоров на обслуживание;

-создание ценовых ориентиров в условиях ликвидации перекрестного субсидирования при предоставлении коммунальных услуг промышленным потребителям и населению, снижении завышенных тарифов для промышленных потребителей.

При реализации коммунальных услуг по тарифам ниже себестоимости МП ЖКХ получает убыток, на погашение которого направляются компенсации в виде бюджетных ассигнований в соответствии с бюджетной классификацией. В частности, это бюджетные средства, выделяемые на:

-компенсацию тарифов на электрическую энергию;

-суммы льгот, предоставляемых отдельным категориям населения по оплате услуг жилищно-коммунального хозяйства;

-возмещение разницы между тарифами за услуги и затратами предприятий муниципального жилищно-коммунального хозяйства, городского хозяйства, обеспечивающих объекты социальной сферы муниципальной собственности теплоэнергоресурсами и т.п.

Бухгалтерия собирает, группирует и обобщает информацию о хозяйственной деятельности ООО УК"ДомСервис", а также расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и проч. Главный бухгалтер является заместителем генерального директора, в подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия ООО УК"ДомСервис".

Основные функции ключевых должностей финансовой службы предприятия представлены в таблице 4.

Таблица 4

Основные функции ключевых должностей

Главный бухгалтерГенеральный директорОпределение оптимального состава и структуры активов и пассивов. Действия по выживанию фирмы в условиях конкурентной борьбыВыработка сбалансированной политики, учитывающей стратегические и тактические интересы: собственников, инвесторов, наемных работников. Реализация мер по избежанию банкротства и крупных финансовых неудачМониторинг деятельности предприятия Лидерство в борьбе с конкурентамиУправление платежеспособностьюМаксимизация "цены" фирмы Управление финансовой устойчивостью Приемлемые темпы роста экономического потенциала фирмыУправление экономической эффективностью Рост объемов реализацииУправление ритмичностью платежных операцийМаксимизация прибылиФакторингМинимизация расходовУправление денежными потокамиОбеспечение рентабельной деятельности

На предприятии также принято Положение о бухгалтерии, в котором закреплены основные квалификационные требования к главному бухгалтеру. Согласно Положению о бухгалтерии, в ООО УК "ДомСервис" на должность главного бухгалтера может быть принят специалист с опытом работы в бухгалтерии не менее пяти лет, имеющий высшее экономическое образование и аттестат профессионального бухгалтера, а также прочие требования. Указано, какие документы подписываются (утверждаются или визируются) работниками бухгалтерии, в частности, главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет в ООО УК "ДомСервис" ведется с применением автоматизированной формы учета. В ООО УК "ДомСервис" используются программы: "1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, редакция 7.7".

Данная программа является универсальной системой для автоматизации ведения бухгалтерского учета. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности.

Программа имеет единый механизм построения отчетов и работы с ними. Сюда входят стандартные, специализированные и регламентированные отчеты.

Бухгалтерский баланс входит в число регламентированных.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис" являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Первичные документы принимаются к учету в ООО УК "ДомСервис" в том случае, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом РФ. Формы первичных документов для внутренней бухгалтерской отчетности разрабатываются и утверждаются предприятием самостоятельно.

Таким образом организация и ведение бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис" осуществляются в соответствии с нормативными документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

При планировании и проведении аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис" необходимо пользоваться Федеральным правилом ФСАД 9/2011 "Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н .

Данный федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором (далее - аудитор) аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам (далее - отдельная часть отчетности).

При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен следовать этическим требованиям, обязательным для выполнения заданий по аудиту бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе независимости, а также всем федеральным стандартам аудиторской деятельности, применимым при проведении аудита, вне зависимости от того, проводит ли он одновременно аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом. В случае, когда аудитор не проводит аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, он должен установить, возможно ли провести аудит отдельной части отчетности в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности.

При проведении аудита отдельной части отчетности аудитор должен определить:

а) приводит ли применение правил составления этой части отчетности к адекватному представлению и раскрытию информации, дающим возможность предполагаемым пользователям отдельной части отчетности понять как саму информацию, содержащуюся в этой части отчетности, так и влияние на эту информацию существенных фактов хозяйственной жизни аудируемого лица;

б) будет ли уместной в условиях данного аудиторского задания предполагаемая форма выражения мнения аудитора.

При планировании и выполнении задания аудитор должен установить, возникают ли какие-либо особенности применения требований конкретного стандарта. Например, вместо письменных заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности при проведении аудита отдельной части отчетности аудитором должны быть получены заявления и разъяснения руководства аудируемого лица в отношении отдельной части отчетности.

Планирование - это начальная стадия проведения аудита, в ходе которой определяются объёмы и сроки аудита, разрабатывается план и программа аудита, определяющие виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. То есть определяют стратегию и тактику проведения аудита. Планирование осуществляется в соответствии с Правилом (стандартом) № 3 Планирование аудита от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. Постановления <#"justify">РД 1. Тест-вопросник для оценки СВК в части операций с денежными средствами

СодержаниеОтветыДаНетПримечания12341. Соблюдены ли условия безопасности хранения денежных средств? ´Сейфы, охрана2. Оборудование помещения кассы соответствует требованиям положения Порядка ведения кассовых операций? ´Нет отдельного помещения3. Установлена ли сигнализация в кассе? ´4. Оборудовано ли помещение кассы несгораемым шкафом (сейфом)? ´5. Где и у кого хранятся дубликаты ключей от сейфа кассы? Хранятся у кассировУчтенные дубликаты ключей хранятся у директора6. Установлена ли в приказе об учётной политике периодичность проведения инвентаризации кассы? ´7. Назначается ли приказом руководителя комиссия для проведения инвентаризации кассы? ´8. Проводятся ли инвентаризация кассы при смене кассира? ´9. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? ´10. Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины? ´11. Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде? ´12. Установлен ли лимит хранения денежных средств в кассе? ´13. Осуществляются ли наличные расчеты с юридическими лицами? ´14. Имеется ли документ по предприятию, утверждающий круг лиц, обладающих правом подписи документов по операциям с денежными средствами? ´15. Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение денежных средств? ´16. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера? Главному бухгалтеру17. Используются ли унифицированные формы первичных учетных документов при оформлении кассовых операций? ´18. Кто выписывает первичные кассовые документыБухгалтер19. Выдавались ли денежные средства при наличии 1-й подписи (руководителя, гл. бухгалтера)? ´20. Ведётся ли на предприятии кассовая книга? ´21. Количество кассовых книг на предприятииОдна22. Кто ведет кассовую книгу? Бухгалтер23. Как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером? Ежедневно24. Ведётся ли на предприятии журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров? ´25. При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются? ´26. Обеспечена ли сохранность денежных средств при доставке из банка? ´27. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банк? ´Охрана28. Накладывался ли в проверяемом периоде на руководителя и должностных лиц штраф за несоблюдение кассовой дисциплины? ´29. Имеется ли на предприятии необходимая документация для открытия расчетного счета? ´30. Обеспечены ли условия для контроля за соответствующими первичными документами? ´31. Использует ли предприятие специфические формы расчетов? ´32. Имеются ли нетипичные и сложные операции с использованием расчетного счета? ´33. Соблюдаются ли правила хранения банковских документов и бланков строгой отчетности? ´Соответствует установленным требованиям

В ходе проведения оценки системы внутреннего контроля было получено 24 положительный ответ из 33, т.е. более 70% (24/33*100 = 75%), следовательно, систему внутреннего контроля на участке учета денежных средств можно признать эффективной.

Аудиторская оценка эффективности системы внутреннего контроля необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если система внутреннего контроля оценена как эффективная, то появляется возможность снижения объемов проверки, а некоторых случаях и вовсе не проводить ее, доверяя системе внутреннего контроля.

Применительно к аудируемому предприятию ООО УК "ДомСервис" на основе данных тестов - вопросников можно сделать вывод о том, что на предприятии достаточно эффективная система внутреннего контроля, однако имеются некоторые недостатки требующие устранения.

2.3 Расчет уровня существенности предприятия

Согласно Правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите" аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты Российской Федерации, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

оценке последствий искажений.

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить, например, вопрос о том, какие показатели финансовой (бухгалтерской) отчетности проверять, а также вопрос использования выборочной проверки и аналитических процедур. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение значительно отличаются от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

Совокупность неисправленных искажений включает: конкретные искажения, выявленные аудитором, включая результаты неисправленных искажений, выявленных во время предыдущего аудита; наилучшую аудиторскую оценку прочих искажений, которые не могут быть конкретно определены (т.е. прогнозируемые ошибки).

Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

Если совокупность неисправленных искажений, выявленных аудитором, приближается к уровню существенности, аудитору необходимо определить, существует ли вероятность того, что необнаруженные искажения, рассматриваемые вместе с совокупными обнаруженными, но неисправленными искажениями, могут превысить уровень существенности, определенный аудитором. Следовательно, по мере того как совокупные неисправленные искажения приближаются к уровню существенности, аудитор рассматривает вопрос о снижении риска посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или требует от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность с учетом выявленных искажений.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту. При расчете уровня существенности используем методику Слатецкой Н.Ю. .

Расчет уровня существенности ошибки в ООО УК "ДомСервис" в таблицах 6 и 7. Используем данные отчетности предприятия.

При этом при определении уровня существенности берутся данные отчетности за 1 полугодие 2012 года (прил.26), так как проверяемый период - 1 полугодие 2012 года.

Таблица 6

РД 2. Расчет значения уровня существенности в ООО УК "ДомСервис"

Наименование базового показателя Значение базового показателя, тыс. руб. Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. 1234Выручка от продаж 3516551758,3Валовая прибыль85512102,6Валюта баланса 23781424756,3Обязательства предприятия237002511850,1Общие затраты 343102686,2

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО УК "ДомСервис". Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 6:

(1758,3+102,6+4756,3+11850+6860,2) /5 = 3830,7 тыс. руб.

Аудитор проводит анализ числовых значений, записанных в графе 4. Значения, сильно отклоняющиеся как в большую, так и в меньшую сторону, он может отбросить. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 70%.

Так как значение доли показателей валового прибыли и обязательств сильно отклоняется от среднего показателя, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Тогда определим уровень существенности:

(1758,3+4756,3+686,2) /3 = 2400 тыс. руб.

Таблица 7

РД 3. Расчет значения уровня существенности в ООО УК "ДомСервис" в отношении остатков по отдельным счетам бухгалтерского учета

Наименование статьи балансаЗначение показателяУдельный вес статьи в общем объеме выбранных показателей, %Уровень существенности в отношении остатков отдельных счетовАктив балансаНематериальные активы00,00Основные средства300,00Запасы137755,8139НДС5440,25Дебиторская задолженность122305,1123Финансовые вложения21123388,82132Денежные средства10,00Итого 237814100,02400Пассив балансаУставный капитал100,00Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 8020,38Заемные средства10067942,31016Кредиторская задолженность13659457,41378Итого 237814100,02400

Таким образом, определенный единый уровень существенности в ООО УК "ДомСервис" составляет 2400 тыс. руб.

2.4 Составление плана и программы аудита

Следующим этапом планирования является составление общего плана аудита. На данном этапе отдельные разделы общего плана обсуждаются с директором ООО УК "ДомСервис" с целью повышения эффективности предстоящего аудита и координации аудиторских процедур.

Планирование аудиторской проверки осуществляется на основании Правила (стандарт) № 3 аудиторской деятельности "Планирование аудита" .

Общий план аудита документально оформляется, в нем описываются предполагаемые объем и порядок проведения аудита.

При разработке общего плана аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис" необходимо принять во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе: общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе: учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе: относительную важность различных разделов учета для проведения аудита; влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

г) прочие аспекты, в том числе: особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу письменного отчета в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Основываясь на полученных результатах тест - вопросника был составлен общий план проведения аудиторской проверки учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис" (см. табл.8).

Таблица 8

РД 4. Общий план аудита денежных средств ООО УК "ДомСервис"

Проверяемая организацияООО УК "ДомСервис"Период аудитас 1.01.12 по 30.06.12Количество часов20Принятый уровень существенности2400 тыс. руб. Руководитель аудиторской группыПланируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств21.11.12 г. Новожилова Д. 2. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами22.11.12 г. Новожилова Д. 3. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета23.11.12 г. Новожилова Д. 4. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия24.11.12 г. Новожилова Д.

После того, как был сформулирован общий план аудиторской проверки, аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

В соответствии с представленным выше общим планом проведения аудита была разработана программа проведения аудиторской проверки по учету операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис" (см. табл.9).

Таблица 9

РД 5. Программа аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис"

Проверяемая организацияООО УК "ДомСервис"Период аудитас 1.01.12 по 30.06.12Количество часов20Принятый уровень существенности2400 тыс. руб. Руководитель аудиторской группыПеречень аудиторских процедурДата проведенияАудиторПроверяемые документы, объектыРД аудитора 1. Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств1.1 Проверка наличия необходимых элементов Учетной политики ООО УК "ДомСервис" в части операций с денежными средствами21.11.12 Новожилова Д. Учетная политикаРД 62. Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами2.1 Соответствие нормативным требованиям оборудования помещения кассы22.11.12 Новожилова Д. -РД 72.2 Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту22.11.12 Новожилова Д. Учетная политика, кассовая книгаРД 82.3 Проверка правильности оформления кассовой книги ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 г. 22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книгаРД 92.4 Проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис"22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книгаРД 102.5 Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств в кассу за 1 полугодие 2012 года22.11.12 Новожилова Д. Кассовая книга, Кассовые документыРД 112.6 Оформление договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО УК "ДомСервис"22.11.12 Новожилова Д. Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживаниеРД 122.7 Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис"22.11.12 Новожилова Д. Договор с банком на расчетно-кассовое обслуживаниеРД 132.8 Процедура доставки наличных денежных средств ООО УК "УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" и из ОАО "Северный банк Сбербанка России"22.11.12 Новожилова Д. Документы инкассацииРД 14Проверка наличия выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений22.11.12 Новожилова Д. Выписки банкаРД 15Проверка соответствия выписок банка и оправдательных документов22.11.12 Новожилова Д. Выписки банка, Кассовые документыРД 16Проверка банковских выписок на наличие штампа банка о принятии документов для обработки22.11.12 Новожилова Д. Выписки банкаРД 173. Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета3.1 Проверка правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис"23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 183.2 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств в кассу23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 193.3 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы23.11.12 Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 203.4 Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под отчет23.11.12Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 214. Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия4.1 Проверка тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.12 г. 24.11.12Новожилова Д. Регистры синтетического и аналитического учетаРД 224.2 Проверка тождественности записей Оборотно - сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса ООО УК "ДомСервис" на 30.06.1224.11.12Новожилова Д. Оборотная ведомость, Бухгалтерский баланс РД 23

Таким образом, во второй главе было проведено планирование аудиторской проверки кассовых операций ООО УК "ДомСервис". На основании заявленной программы аудита проведем аудит кассовых операций в ООО УК "ДомСервис".

Глава 3. Аудиторская проверка денежных средств ООО УК "ДомСервис"

3.1 Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств

Предприятие разрабатывает и утверждает учетную политику в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 60н (ПБУ 1/2008), основанную на Плане счетов бухгалтерского учета и правилах ведения бухгалтерского учета.

В разделе учетной политики, определяющей особенности учета денежных средств, должны быть утверждены следующие элементы:

Обязательно должен быть утвержден порядок проведения инвентаризации денежных средств в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ. Необходимо указать, по каким счетам бухгалтерского учета производится инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, заключающаяся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

В учетной политике предприятия нужно зафиксировать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы согласно п.11 "Порядка ведения кассовых операций в РФ", утвержденного письмом ЦБ от 22.09.93 № 40. Рекомендуется устанавливать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы, в течение трех дней после получения денежных средств.

В учетной политики организации также необходимо указать лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком.

Проведем проверку отражения в учетной политике ООО УК "ДомСервис" всех необходимых моментов в части операций с денежными средствами (см. табл.10).

Таблица 10

РД 6. Проверка наличия необходимых элементов Учетной политики ООО УК "ДомСервис" в части операций с денежными средствами

Элементы учетной политики в части операций с денежными средствамиСтепень отражения в Учетной политике ООО УК "ДомСервис" (прил.2) ОтраженоНе отражено1. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операцийх2. График документооборота банк-касса и технология обработки учетной информациих3. Понятие денежных средствх4. Порядок проведения инвентаризации денежных средствх5. График проведения инвентаризаций х6. Срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходых7. Лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банкомх8. Счета, используемые при учете кассовых и банковских операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденциих

Как видно из рабочего документа, в Учетной политике ООО УК "ДомСервис" не отражен ни один из существенных элементов по операциям с денежными средствами. Это является существенным недостатком учета денежных средств на предприятии и требует устранения.

3.2 Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами

В начале проверки проведем аудит соответствия нормативным требованиям оборудования помещения кассы ООО УК "ДомСервис" (см. табл.8). При этом сверяется фактическое состояние оборудования помещения кассы и нормативы, предъявляемые к нему.

Таблица 8

РД 7. Соответствие нормативным требованиям оборудования помещения кассы ООО УК "ДомСервис"

ТребованияСтепень выполненияВыполняютсяНе выполняютсяНаличие помещения кассы, изолированного от других служебных и подсобных помещений. +Наличие капитальных стен, прочных перекрытий пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки. +Наличие двух дверей в помещении кассы: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающуюся в сторону внутреннего расположения кассы. +Оборудование специального окошка для выдачи денег. +Наличие сейфа (металлического шкафа) для хранения денег и ценностей, прочно прикрепленного к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами. +Наличие исправного огнетушителя. -

Как видно из рабочего документа аудитора, требования по оборудованию помещения кассы на предприятии не выполнены и данный недостаток требует немедленного устранения. Данное обстоятельство было объяснено главным бухгалтером тем, что предприятие недавно переехало в новый офис и помещение кассы еще не отремонтировано и не оборудовано.

Следующим этапом является аудит соответствия фактической суммы денежных средств в кассе установленному лимиту. При этом аудитором были выборочно проверены листы кассовой книги за 1 полугодие 2012 г. (Приложение 14), и составлен рабочий документ аудитора (см. табл.11).

Таблица 11

РД 8. Соответствие фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту

ДатаПо данным ООО УК "ДомСервис"По данным аудитораСумма лимита, руб. Фактическое наличие на Сумма лимита, руб. Фактическое наличие на 26.01.201250 000,0030227,7550 000,0030227,7527.01.201250 000,0030227,7550 000,0030227,7531.01.201250 000,00227,7550 000,00227,7527.02.201250 000,00227,7550 000,00227,75

При аудите соответствия фактической суммы денежных средств в кассе ООО УК "ДомСервис" установленному лимиту нарушений не выявлено.

Проверка правильности ведения кассовой книги осуществляется в двух направлениях:

1. проверка правильности оформления кассовой книги;
2. проверка достоверности записей в кассовой книге:
3. выборочная арифметическая проверка правильности итогов по приходу и расходу операций за день;
4. проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую;
5. сверка записей в кассовой книге, отчете кассира, с данными регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.

При этом необходимо убедиться, что кассовая книга организации пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, а количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Данное требование в организации соблюдено (рабочий документ - таблица 12). При проверке проверяется правильность расчета остатков с учетом прихода и расхода денежных средств.

Таблица 12

РД 9. Проверка правильности оформления кассовой книги ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 г.

№ документаДата документаОстатокПриходРасходПереносЛист 1 кассовой книги 26.01.2012227,7530000,000,0030227,75Лист 2 кассовой книги 27.01.2012227,7530000,000,0030227,75Лист 3 кассовой книги 31.01.2012227,7530000,0030000,00227,75Лист 4 кассовой книги 27.02.2012227,75244200,00244200,00227,75

Проверив записи кассовой книги, можно сделать выводы о том, насколько правильно оформлена кассовая книга и достоверны записи в ней. Записи по приходу и расходу денежных средств с учетом арифметической проверки отражены верно.

Далее проведем проверку правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис" (см. табл.13). При этом остаток на конец дня должен быть равен остатку на начало следующего дня.

Таблица 13

РД 10. Проверка правильности переноса остатка с одной страницы на другую кассовой книги ООО УК "ДомСервис"

№ п/пНомер отчетаДатаОстаток на конец дня, руб. Остаток на начало дня, руб. Примечание аудитораЛист 1 кассовой книги 26.01.2012227,75227,75Нарушений не выявленоЛист 2 кассовой книги 27.01.201230227,75227,75Выявлено нарушениеЛист 3 кассовой книги 31.01.201230227,75227,75Выявлено нарушениеЛист 4 кассовой книги 27.02.2012227,75227,75Нарушений не выявлено

На втором и третьем листах кассовой данные по переносу остатков денежных средств отражены не верно. Остаток на конец дня не соответствует остатку денежных средств на начало следующего дня.

По данному факту главных бухгалтер объяснил это тем, что в начале года был сбой в работе компьютерной программы и до сих пор не все ошибки в бухгалтерских документах произошедшие в результате этого сбоя устранены.

Ошибки в первых листах кассовой книги обусловлены тем, что там не отразился расход денежных средств равный сумме прихода, что в результате привело к неправильному вычислению остатка на конец операционного дня. Однако, по словам главного бухгалтера, это не привело к искажению данных отчетности, так как программа автоматически выставляла правильную сумму остатка денежных средств на начало дня.

Остаток переносится с одной страницы на другую верно, все записи кассовой книги совпадают с данными регистрации журналов приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.

При проверке отражения записей в кассовой книге, отчете кассира, а также в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров все записи с соответствующими суммами находят отражение. Несоответствий в сверке записей не обнаружено.

При проверке кассовых операций необходимо проверить полноту и своевременность оприходования денег, полученных по соотвствующим первичным документам (авансовый отчет, чек и пр.) путем сверки идентичных сумм, записанных в первичных документах, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денежных средств). В рабочем документе (см. табл.14) сверяется сумма по приходному ордеру и по кассовой книге.

Таблица 14

РД 11. Проверка правильности и полноты оприходования денежных средств в кассу за 1 полугодие 2012 года

ДатаКассовая книгаПриходный ордерСумма по приход. ордеру, руб. Сумма по кассовой книге, руб. Мнение аудитора1234527.12.2012Лист 4 кассовой книги Приходный ордер № 2244200,00244200,00Оприходована полностью14.06.2012Лист 8 кассовой книги Приходный ордер № 750000,0050000,00Оприходована полностью

Выборочная проверка показала, что суммы в кассовой книге отражены полностью.

При проверке денежных средств в части банковских операций, в первую очередь проверяется наличие и правильность оформления договора на расчетно-кассовое обслуживание, в том числе его номер, дата составления, срочность договора, и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.15).

Таблица 15

РД 12. Оформление договора с банком на расчетно-кассовое обслуживание ООО УК "ДомСервис"

№ п/пДоговор№ДатаСрок действия123451С ОАО "Северный банк Сбербанка России" об обслуживании банковского счёта № 13613.01.05бессрочно

По результатам аудита наличия и правильности оформления договора на расчетно-кассовое обслуживание делается вывод, о наличии в ООО УК "ДомСервис" договора на расчетно-кассовое обслуживание с ОАО "Северный банк Сбербанка России". Договор составлен по установленной форме и нарушений не содержит. Далее проводится аудит соответствия порядка и сроков сдачи выручки в банк, дней выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис" и составление рабочего документа аудитора (см. табл.16).

Таблица 16

РД 13. Порядок и сроки сдачи выручки в банк, дни выдачи заработной платы в ООО УК "ДомСервис"

№ п/пПоказательЗначение показателя1Сроки сдачи выручкиЕжедневно в конце дня2Время сдачи выручки в кассу банка16 час.30 мин. 3Дни выдачи заработной платы А) Б) 1 число каждого месяца 10 число каждого месяца

По результатам аудита соответствия порядка и сроков сдачи выручки в банк, дней выдачизаработной платы в ООО УК "ДомСервис" установлено, что выручка из кассы доставляется в банк своевременно и в полном объеме, а денежные средства на выдачу заработной платы поступают из банка 1-го и 10 - го числа каждого месяца, что соответствует требованиям законодательства в части того, что заработная плата должна выплачиваться сотрудникам не реже двух раз в месяц.

Далее проводится аудит процедуры доставки наличных денежных средств ООО УК "ДомСервис" в банк и из учреждения банка и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.17). В рабочем документе проверяется степень правильности выполнения процедуры доставки наличности в банк.

Таблица 17

РД 14. Процедура доставки наличных денежных средств ООО УК "УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" и из ОАО "Северный банк Сбербанка России"

ТребованияСтепень выполненияВыполняютсяНе выполняютсяДоставка денежной наличности инкассаторами банка; +Самостоятельная доставка кассиром денежных средств без должного сопровождения (охраны); -Доставка денежных средств с предоставление кассиру транспортного средства. +

По результатам аудита процедуры доставки наличных денежных средств ООО УК "ДомСервис" в ОАО "Северный банк Сбербанка России" можно сделать вывод, что доставка денежных средств производится с соблюдением требований безопасности.

В ходе аудиторской проверки операций с денежными средствами по счетам в банке в первую очередь проверяется наличие выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений. Для проведения данной проверки составим рабочий документ (см. табл.18). Информационной базой для проверки являются выписки банка (УК "ДомСервис" предоставило возможность ознакомления с банковскими выписками на территории предприятия, но руководство не разрешило сделать ксерокопии документов, т.к. информация содержащиеся в них является коммерческой тайной). Проверка проводилась выборочным методом.

Таблица 18

РД 15. Проверка наличия выписок банка и отсутствие в них подчисток и исправлений

Предмет проверкиДата выписокс 20.01.12 по 22.01.1223.01.1224.01.1225.01.121. Наличие выписок банка++++2. Наличие исправлений в выписке банканетнетнетнет3. Наличие подчисток в выписке банканетнетнетнет4. Входящее / исходящее сальдо по выписке45000,00/1448,581448,58/2706588,582706588,58/ 1806588,581806588,58/33448,58

Как видно из рабочего документа банковские выписки на предприятии находится в полной мере. Это подтверждает переходящий остаток по счету. Также проверка показала отсутствие подчисток и исправлений в выписках банка.

Далее проведем проверку соответствия сумм отраженных в банковских выписках и в оправдательных документах. Для этого составим следующий документ аудитора (см. табл. 19). Источниками информации для проверки являются выписки банка, приходные кассовые ордера (прил.4,5,6), платежные поручения (прил.10,11), чеки.

Таблица 19

РД 16. Проверка соответствия выписок банка и оправдательных документов

ОперацияСуммаСогласно выписки банкаСогласно оправдательному документу1. Поступление денег с расчетного счета по чеку50000,0050000,002. Оплата поставщику по договору подряда2961850,002961850,003. Оплата поставщику по договору подряда1600000,001600000,00

Проверка показала наличие оправдательных документов по банковским операциям, а также соответствие сумм выписок банка и оправдательных документов.

Следующим этапом аудита банковских выписок является проверка их на наличие штампа банка о принятии документов для обработки. Для проведения данного этапа аудиторской проверки был составлен рабочий документ (см. табл. 20).

Таблица 20

РД 17. Проверка банковских выписок на наличие штампа банка о принятии документов для обработки

Дата выписокНаличие штампа банкаКомментарий аудиторас 20.01.12 по 22.01.12+-23.01.12+-24.01.12+штамп плохо пропечатан25.01.12+-

Проверка показала, что на всех проверяемых выписках есть штампа банка о принятии документов для обработки. На одном из документов штамп не достаточно пропечатан, однако он читается и является подлинным.

3.3 Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета

Далее проводится аудит правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами. При проведении данной проверки необходимо сверить Рабочий план счетов (прил.3) и Карточку счета 50,51 (прил.16,21) и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.21).

Таблица 21

РД 18. Проверка правильности корреспонденции счетов отражения операций с денежными средствами в ООО УК "ДомСервис"

№ п/пОперацияПо плану счетовНа предприятииПравильность отраженияДКДК1Поступили денежные средства с расчетного счета в кассу 50-151-150-151-1верно2Перечислены денежные средства на расчетный счет от покупателей продукции 51-162-1 51-162-1верно3Поступили денежные средства с расчетного счета поставщикам продукции60-151-160-151-1верно4Уплачены налоги в бюджет с расчетного счета 68 6951-168 6951-1верно5Поступила выручка за проданные товары5062,905062,90верно6Поступила выручка за проданные прочие активы5062,915062,91верно7Получен аванс от покупателя (заказчика) 5062 5062 верно8Сдан в кассу остаток неиспользованных денежных сумм подотчетными лицами50715071верно9Погашена наличными задолженность по товарам в кредит, по займам, по недостачам, растратам, хищениям50735073верно10Внесен наличными вклад в уставный капитал организации50755075верно11Погашена наличными дебиторская задолженность50765076верно12Оплачено наличными за различные активы60506050верно13Оплачено за приобретенные товары60506050верно14Сданы денежные средства на счета в банке51505150верно15Выдана заработная плата70507050верно16Выдано под отчет71507150верно17Выявлена недостача денег в кассе Недостача отнесена на кассира Недостача удержана из заработной платы кассира94 73 7050 94 7394 73 7050 94 73верно

По результатам аудита правильности корреспонденции счетов отражения операций по расчетному счету нарушений не выявлено, на все хозяйственные операции составляется корреспонденция счетов, соответствующая требованиям законодательства.

При проверке поступления денежных средств в кассу проверяется правильность корреспонденции счетов при отражении данных операций и сумма в соответствии с приходным кассовым ордером (прил.4,5,6) и счетам бухгалтерского учета по карточке счета (прил.16) (см. табл.22).

Таблица 22

РД 19. Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете поступления денежных средств в кассу

Дата№ ПКОКорреспонденция счетовСумма, Руб. От когоОснованиеДебетКредит31.01.2012150-176-530000Петрова Е.А. Оплата по предварительному договору27.02.2012250-0171.1244200,00Пеконин С.М. Возврат подотчетной суммы14.062012750-015150000,00Сбербанк. Получены деньги по чеку из банка

При проверке поступления денежных средств в кассу в рабочем документе 16 отражены все операции по оприходованию денежных средств.

Проверка расходных кассовых операций включает:

) проверка выдачи заработной платы:

формальная и арифметическая проверка расчетно-платежных (расчетных и платежных) ведомостей, расходных кассовых ордеров;

проверка наличия доверенностей на получение денежных средств другими лицами;

выборочная проверка соответствия фамилий в платежных ведомостях с другими документами.

Данная проверка включает сверку сумм согласно расходных кассовых ордеров (прил.7,8,9), платежных ведомостей (прил.13) и данных бухгалтерского учета (прил.16) (см. табл.23).

Таблица 23

РД 20. Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи заработной платы

Дата№ платежной ведомости№ расходного кассового ордераСумма, руб. СчетМнение аудитора10.07.201217817400,0070Нарушение порядка и сроков выплаты заработной платы не обнаружено

Заработная плата выдается сотрудникам при предоставлении паспорта или другого документа, удостоверяющего личность. По доверенностям выдачи заработной платы не зафиксировано. Списочный состав сотрудников, указанный в платежных ведомостях соответствует списку работников предприятия ООО УК "ДомСервис".

) проверка выдачи денежных средств под отчет:

• проверка наличия заявления на выдачу денежных средств или служебной записки;
• проверка наличия оправдательных документов;
• сверка сумм выданных под отчет в кассовой книге, журналах-ордерах;

Данная проверка включает сверку сумм согласно расходных кассовых ордеров (прил.7), и данных бухгалтерского учета (прил.16) (см. табл.24).

Таблица 24

РД 21. Проверка полноты и правильности отражения в бухгалтерском учете выдачи денежных средств под отчет

ДатаНаличие авансового отчета№ РКОКассовая книгаПодотчетное лицоЖурнал - ордер по счету 50 Сумма, руб. Счет09.12.2011+1Лист 3 Пеконин С.М. +30000,071-1

Проверка показала, что кассовые операции на счетах бухгалтерского учета в ООО УК "ДомСервис" отражаются верно.

3.4 Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности

Далее проводится аудит достоверности данных аналитического учета ООО УК "ДомСервис". Источниками информации для проведения проверки служат: Анализ счета 50, 51 (прил.15, 20), Карточка счета 50, 51 (прил.16,21), Журнал - ордер и Ведомость по счету 50, 51 (прил.17,22), Главная книга (обороты по счету 50, 51 (прил.18,23), Оборотно - сальдовая ведомость (прил. 19,24,25). В результате данного этапа проверки был составлен следующий рабочий документ (см. табл.25).

Таблица 25

РД 22. Проверка тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета по счетам 51, 50 на 30.06.12 г.

Регистр учетаСальдо на конец периода, руб. Отклонение (+,-) По данным ООО УК "ДомСервис"По данным аудитораАнализ счета 51 "Расчетные счета" 254,26254,26нетРазвернутый журнал - ордер по счету 51 "Расчетные счета"254,26254,26нетКарточка счета 51 "Расчетные счета" 254,26254,26нетГлавная книга по счету 51 "Расчетные счета" 254,26254,26нетОборотно-сальдовая ведомость по счету 51 "Расчетные счета"254,26254,26нетАнализ счета 50 "Касса" 989,35989,35нетРазвернутый журнал - ордер по счету 50 "Касса" 989,35989,35нетКарточка счета 50 "Касса" 989,35989,35нетГлавная книга по счету 50 "Касса" 989,35989,35нетОборотно-сальдовая ведомость по счету 50 "Касса" 989,35989,35нет

По результатам аудита тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета нарушений не выявлено. При этом было установлено, что сальдо счетов 51, 50 по состоянию на 30.06.12 г. равно 254,26 руб. и 989,35 руб. соответственно.

В завершении аудиторской проверки проводится аудит тождественности записей Оборотно-сальдовой ведомости (прил.25) и Бухгалтерского баланса, ф.1 (прил.26) и составляется рабочий документ аудитора (см. табл.26).

Таблица 26

РД 23. Проверка тождественности записей Оборотно-сальдовой ведомости и Бухгалтерского баланса ООО УК "ДомСервис" на 30.06.12

Регистр учетаСумма, руб. Отклонение По данным ООО УК "ДомСервис"По данным аудитораОборотная ведомость 254,26+989,35= 1243,61254,26+989,35= 1243,61нетБухгалтерский баланс 1243,61?1 тыс. руб. 1243,61?1 тыс. руб. нет

По результатам аудита тождественности записей оборотно - сальдовой ведомости (прил.25) и Бухгалтерского баланса (прил.26) в части отражения информации о денежных средствах ООО УК "ДомСервис" нарушений не выявлено.

В ходе аудиторской проверки ООО УК "ДомСервис" сформировано 11 рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Рабочие документы служат основанием для составления Письменного отчета аудитора директору ООО УК "ДомСервис" по результатам проведения аудита.

В ходе аудиторской проверки ООО УК "ДомСервис" сформировано 23 рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Рабочие документы служат основанием для составления Письменного отчета аудитора директору ООО УК "ДомСервис" по результатам проведения аудита.

3.5 Обобщение полученной информации и оформление выводов аудиторской проверки денежных средств

Завершение аудиторской проверки кассовых операций организации сопровождается составлением письменной информации руководству проверяемого субъекта. Оформление письменной информации руководству проверяемого субъекта осуществляется на основании следующих аудиторских стандартов: Правило (стандарт) №22 аудиторской деятельности "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица", принят Постановлением Правительства РФ от 16.04.2005г. № 228, Правило (стандарт) 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 2/2010)"Модифицированное мнение в аудиторском заключении", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 3/2010)"Дополнительная информация в аудиторском заключении", принят Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. №46н, Правило (стандарт) (ФСАД 9/2011)"Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней. Информация включает только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита. Аудитор не обязан в ходе аудита разрабатывать процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. Аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации. Как правило, такая информация отражает:

а) общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита, а также комментарии по поводу уместности любых дополнительных требований руководства аудируемого лица;

б) выбор или изменение руководством аудируемого лица принципов и методов учетной политики, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;

в) возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств);

г) предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

д) существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

е) разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

ж) предполагаемые модификации аудиторского заключения;

з) другие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства).

Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом.

Так, генеральному директору ООО УК "ДомСервис" был предоставлено Письменная информация руководству организации по результатам проведенной проверки, составленное согласно требованиям Правила (стандарта) (ФСАД 9/2011)"Особенности аудита отдельной части отчетности", утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.08.2011 №99н.

Письменная информация руководству организации

Проверяемый экономический субъект: ООО УК "ДомСервис"

Проверяемый период: с 01.01.12 г. по 30.06.12 г.

Был проведен аудит денежных средств по состоянию на 30 июня 2012 года организации ООО УК "ДомСервис".

Ответственность аудируемого лица: бухгалтерский баланс.

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанного бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства", не содержащего существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства" на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства" не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели по кассовым операциям в бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства". Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства", с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики, а также оценку представления бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства".

Полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерского баланса в части строки "Денежные средства".

По нашему мнению, кассовые операции предприятия отражены достоверно во всех существенных отношениях: поступления и платежи наличных денежных средств организации ООО УК "ДомСервис" за 1 полугодие 2012 год в соответствии с требованиями.

Существенным недостатком в организации бухгалтерского учета денежных средств является не соответствие утвержденной Учетной политики требованиям законодательства и ошибки в заполнении кассовой книги, однако данное обстоятельство не привело к искажению данных в отчетности ООО УК "ДомСервис".

Таким образом, в процессе аудита было проведено соответствие совершенных ООО УК "ДомСервис" операций с денежными средствами законодательству РФ для целей оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности организации.

В ходе исследования выявлено, что на предприятии в части учетной политики не отражены особенности учета кассовых операций.

В разделе учетной политики ООО УК "ДомСервис", определяющей особенности учета денежных средств, необходимо утвердить следующие элементы:

положение о бухгалтерской службе, где определено распределение обязанностей между работниками бухгалтерии, а также указаны уровни ответственности за нарушения ведения учета банковских и кассовых операций. Должностные инструкции на работников бухгалтерии должны быть оформлены приложением к учетной политике;

график документооборота банк-касса и технология обработки учетной информации;

понятие денежных средств. Денежные средства и их эквиваленты представляют собой деньги в кассе и на текущих счетах, а также эквиваленты денежных средств, представляющие собой краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости. Суммы, в отношении которых имеются какие-либо ограничения на их использование, исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов.

Обязательно следует утвердить порядок проведения инвентаризации денежных средств в соответствии с Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. №373-П "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Необходимо указать, по каким счетам бухгалтерского учета производится инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами, заключающаяся в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации (счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм (счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами") проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Кроме того, должен быть утвержден график проведения инвентаризаций в соответствии со ст.12 Закона РФ "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

В учетной политике ООО УК "ДомСервис" нужно зафиксировать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы согласно п.11 "Порядка ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации". Рекомендуется устанавливать срок отчета по денежным средствам, выданным под отчет на хозяйственные расходы, в течение трех дней после получения денежных средств.

В учетной политики ООО УК "ДомСервис" также необходимо указать лимит остатка наличных денег в кассе, установленный банком.

Нужно утвердить счета, используемые при учете кассовых и банковских операций, согласно рабочему плану счетов и их корреспонденции. Для счетов учета денежных средств могут вводиться дополнительные аналитические счета, например "Место нахождения кассы", "Расчетный счет в банке А, Б" и другие.

Оценка денежных средств, отражаемых на счетах "Касса", "Расчетный счет", "Средства в расчетах", "Средства в пути" и прочее, может производиться в валюте учета на дату составления баланса. В случае расчетов в иной валюте - по курсу ЦБ РФ, иной биржи или по установленному финансовым директором курсу. Данное положение также фиксируется в учетной политике предприятия. Например, денежные средства в иностранных валютах учитываются в бухгалтерском учете в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчета, относятся на финансовые результаты.

Заключение

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что правильность, аккуратность и своевременность ведения учета денежных средств приводит к улучшению качества работы бухгалтерии, четкости распределения средств, что в свою очередь положительно влияет на работу всей организации.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скоростью движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Денежные средства являются абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому именно их объемом определяется платежеспособность предприятия. Для определения ее уровня объем денежных средств сопоставляют с размером текущих обязательств предприятия. Абсолютно платежеспособным считаются предприятия, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, предприятию необходимы определенные запасы резервных денежных средств для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданно их выгодных инвестиции. Однако всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания. Все эти высказывания еще раз подчеркивают значимость данной темы "Бухгалтерский учет и аудит денежных средств" и актуальность данной работы.

Методика аудита денежных средств в выпускной квалификационной работы рассмотрена на примере проверки организации ООО УК "ДомСервис".

Основной задачей учета денежных средств является достоверный, своевременный и полный учет денежных средств и операций по их движению. Учет должен вестись на основании законодательства Российской Федерации и не противоречить ему. Учет денежных средств ведется на основании первичных документов (формы № КО-1, КО-2 и других);

Организация учетной работы в ООО УК "ДомСервис" соответствует всем требованиям законодательства Российской Федерации, а именно:

-организация осуществляет ведение бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н;

-организация проводит прием наличных денег при осуществлении расчетов с населением с обязательным применением контрольно-кассовых машин, согласно с Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ " О применении контрольно - кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт ";

-в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров в ООО УК "ДомСервис" производится ревизия с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе.

В общем учет наличных денежных средств в ООО УК "ДомСервис" ведется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако, при детальном изучении ведения учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис", были выявлены некоторые неточности:

1.Такие формы первичной учетной документации как "Журнал регистрации кассовых операций" (№КО-3) и "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств" (№КО-5) в ООО УК "ДомСервис" не ведутся;

2.Кассовые ордера не заполняются должным образом:

-отсутствуют подписи или расшифровки к ним;

-указанные в документах ответственные лица не соответствуют штатному расписанию (руководитель организации в документах является главным бухгалтером, главный бухгалтер - кассиром);

3. В ООО УК "ДомСервис" не отведено отдельное место под кассу организации, что является нарушением законодательства Российской Федерации в части Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров ЦБР от 22 сентября 1993 г. № 40 (с изменениями от 26 февраля 1996 г.).

Бухгалтерский учет в ООО УК "ДомСервис" ведется с применением автоматизированной формы учета. В организации используются программы: "1С: Предприятие - Бухгалтерский учет, редакция 8.2".

В практической части работы был проведён аудит денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Было установлено, что общей целью аудита денежных средств в ООО УК "ДомСервис" является проверка соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта в области операций с денежными средствами, соответствие этих операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой (бухгалтерской) отчётности информации о движении денежных средств.

Планирование аудиторской проверки было осуществлено в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) №3 Планирование аудита от 23 сентября 2002 г. №696 (с изменениями от 7 октября 2004 г.).

По результатам составленного тест - вопросника оценки СВК был сделан вывод о высоком уровне надежности организованной системы учета денежных средств в ООО УК "ДомСервис". Принятый уровень существенности для ООО УК "ДомСервис" составил 2400 тыс. руб.

Дальнейшая работа аудитора была построена исходя из составленного общего плана и программы аудита.

Программа аудита кассы и кассовых операций включила следующие основные направления:

Аудит соблюдения положений учетной политики в части учета денежных средств.

Аудит документального оформления и правильности процедур совершения операций с денежными средствами.

Аудит правильности отражения операций с денежными средствами на счетах бухгалтерского учета.

Аудит тождественности данных синтетического и аналитического учета и бухгалтерской отчетности предприятия.

В ходе аудиторской проверки ООО УК "ДомСервис" сформировано 23 рабочих документов аудитора. Все документы имеют форму аналитических таблиц и содержат информацию о состоянии учета кассовых в ООО УК "ДомСервис". Рабочие документы служат основанием для составления аудиторского заключения ООО УК "ДомСервис" по результатам проведения аудита.

Проведя проверку аудита операций по расчетным счетам можно сделать следующие выводы:

-При проверке документооборота ООО УК "ДомСервис" никаких существенных нарушений не выявлено. Причинами отсутствия явных нарушений при проверке документооборота является тот факт, что активно используются средства вычислительной техники, а так же то, что в банке осуществляют дополнительную проверку оформления первичных документов. И в случае неверного заполнения первичных документов, банк отказывает в принятии данных документов.

-По результатам проверки поступления наличных денежных средств из кассы по объявлению на взнос наличными можно сделать вывод о том, что суммы по объявлению на взнос наличными и суммы фактически поступивших денежных средств тождественны.

-По результатам проведенной проверки операций связанных с оплатой безналичными денежными средствами прослеживается полнота и своевременность поставок товаров работ услуг и их своевременная оплата.

-По результатам проверки приходования и расходования денежных средств с расчетных счетов ООО УК "ДомСервис" нарушений не выявлено, на все хозяйственные операции составляется корреспонденция счетов, соответствующая требованиям законодательства.

-По результатам аудита тождественности записей регистров синтетического и аналитического учета нарушений не выявлено.

Подводя общий итог проверки можно сделать вывод, что грубых нарушений и ошибок не выявлено. Таким образом, в части организации бухгалтерского учета и ведению операций по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете на предприятии ООО УК "ДомСервис" можно сделать следующие вывод: бухгалтерский учет на предприятии организован и ведется в соответствии с нормативно-законодательной базой и методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета. Финансовая бухгалтерская отчетность предприятия составлена в соответствии с требованиями к бухгалтерской отчетности и является полной и достоверной.

) отражение в учетной политики предприятия особенностей учета кассовых операций в соответствии с действующим законодательством;

) перемещение кассы в отдельное оборудование помещение;

) ввод должности бухгалтера-кассира.

Список использованных источников

Нормативно-правовые документы

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ. Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в ред. от 30 ноября 2011 г. №363-ФЗ). - М.: ИНФРА-М, 2012. С.3-145.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ. Часть вторая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в ред. от 30 ноября 2011 г. №359-ФЗ). - М.: ИНФРА-М, 2012. С.3-265.

.Федеральный закон от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 01.07.2010)"Об аудиторской деятельности" (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

.Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010)"О бухгалтерском учете" (в ред. от 28 ноября 2011 г. №339-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

.Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (принят ГД ФС РФ 25.04.2003) (ред. от 27 июня 2011 г. №162-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

.Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ "О центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (в ред. от 21 ноября 2011 г. №327-ФЗ) // Информационно-правовая система "Гарант".

7.Постановление Правительства РФ от 30.07.1993 №745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин" (в ред. Постановления <#"center">Приложения

Приложение 1

Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в Российской Федерации в части операций с денежными средствами

№ п/пНазвание документа № документа, дата принятия, утверждающий органПоследняя редакцияПеречень регулируемых вопросов по учету и аудиту кассовых операций123451 уровень Законодательный1Гражданский кодекс Российской Федерации. часть первая. часть вторая. Часть первая: Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ. Принята Государственной Думой 21 октября 1994 года Часть вторая: Федеральный закон от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ. Принята Государственной Думой 22 декабря 1995 годаот 02 октября 2012 г. Регулирует вопросы гражданско-правового характера. В части кассовых операций регулирует отношения с контрагентами по данным вопросам. 2Налоговый кодекс Российской Федерации. часть первая. часть вторая. Часть первая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Принята Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года Часть вторая: Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ. Принята Государственной Думой 19 июля 2000 года. Одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года. от 30 апреля 2010 г. Регулирует вопросы налогообложения граждан, организаций РФ. В части кассовых операций регулирует налогообложение данных операций. 3Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Принят Государственной Думой 23 февраля 1996 года. Одобрен Советом Федерации 20 марта 1996 года. от 28 ноября 2011г. №339-ФЗУстанавливает общие положения ведения бухгалтерского учета в целом, и учета кассовых операций, в частности. 4Федеральный закон "О бухгалтерском учете"От 06 декабря 2011 год № 402-ФЗ-Устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. 5Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" Федеральный закон N 307-ФЗ от 30.12.2008 г. Принят Государственной Думой 24 декабря 2008 года. Одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года. Федеральный закон <#"justify">Положением устанавливается обязанность предприятий, учреждений и организаций (включая киоски, ларьки, палатки и другую стационарную сеть) всех форм собственности, осуществляющих торговую деятельность и оказывающих платные услуги населению производить прием наличных денег с обязательным применением ККМ, допускаемых к применению в соответствии с Государственным реестром контрольно-кассовых машин. 9Постановление Правительства РФ "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники" Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 N 359Постановления Правительства РФ от 14.02.2009 N 112Положение устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков. 10Указание ЦБ РФ "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" Указание ЦБР от 20 июня 2007 г. №1843-Уред. Указания ЦБ РФ от 28 апреля 2008 №2003-УПредельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами. 11Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций"Приказ Минфина РФ от 22.07.03 №66н ред. При-каза Мин-фина РФ от 17 августа 2012г. №113нУстанавливает формы бухгалтерской отчетности, объем и порядок ее заполнения12Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010). Приказ Минфина РФ N 63н от 28 июня 2010 г. -Устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете кассовых операций и информации о данном участке учета в отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. 13Положение по бухгалтерскому учету "Учётная политика организации" (ПБУ 1/08). Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008. Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012г. №55н Устанавливает порядок формирования учетной политики организации в части бухгалтерского и налогового учета кассовых операций 14Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 22/10). Приказ Минфина РФ N 63н от 28 июня 2010 г. Приказ Минфина РФ от 8 ноября 2010 г. N 142нРегулирует вопросы составления отчетности организации и отражения в ней информации по кассовым операциям15Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999г. Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012г. №55н Устанавливает порядок формирования доходов организации. 16Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ № 33н от 06.05.1999г. Приказ Минфина РФ от 27 апреля 2012г. №55н Устанавливает порядок формирования расходов организации. 17Положение по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 02.02.2011 № 11н-Устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ18Приказ Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности организаций" Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66нПриказ Минфина РФ от 05.10.2011 N 124нУтверждает формы бухгалтерской отчетности организаций3 уровень Регламентирующий 19Правило (стандарт) № 1 аудиторской деятельности "Цель и основные принципы аудита финансовой) бухгалтерской отчетности". Постановление Правительства РФ N 696 от 23.09.2002 г Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности о достоверности сведений, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. 20Правило (стандарт) № 2 аудиторской деятельности "Документирование аудита". Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности в части достоверности отражения данных. 21Правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности "Планирование аудита". Постановление Правительства РФ N 696 от 23.09.2002 гПостановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования по планированию аудита, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. 22Правило (стандарт) N 12. Согласование условий проведения аудита. Постановление Правительства РФ N532; 07.10.2004г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к порядку согласования условий проведения аудита с аудируемым лицом. 23Правило (стандарт) N 14. Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении обязанности аудиторской организации и индивидуального аудитора (далее именуются аудитор) учитывать соблюдение аудируемым лицом нормативных правовых актов РФ в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности этого аудируемого лица. 24Правило (стандарт) N 15. Понимание деятельности аудируемого лицаПостановление Правительства РФ N 532; 07.10.2004г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к пониманию аудиторской организацией и индивидуальным аудитором (далее аудитор) деятельности аудируемого лица. 25Правило (стандарт) N 16. Аудиторская выборка. Постановление Правительства РФ N 532; 07.10.2004г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования к выборочным проверкам в аудите, а также к методам отбора элементов, подлежащих проверке с целью сбора аудиторских доказательств. 26Правило (стандарт) N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств. 27Правило (стандарт) N 18. Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении использования в ходе аудита подтверждающей информации из внешних источников о достоверности отражения данных. 28Правило (стандарт) N 19. Особенности первой проверки аудируемого лица. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении проверки остатков по счетам бухгалтерского учета по кассовым операциям на начало отчетного периода в случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица проводится впервые. 29Правило (стандарт) N 20. Аналитические процедуры. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении применения аналитических процедур в ходе аудита. 30Правило (стандарт) N 21. Особенности аудита оценочных значений. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении аудита оценочных значений, содержащихся в финансовой (бухгалтерской) отчетности. 31Правило (стандарт) N 22. Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении сообщения информации, полученной по результатам аудита. 32Правило (стандарт) N 23. Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица. Постановление Правительства РФ N 228; 16.04.2005г. Постановление Правительства РФ от 27 января 2011 г. N 30Устанавливает единые требования в отношении использования заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица в качестве аудиторских доказательств. 33Федеральный стандарт аудиторской деятельности (1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формировании мнения о ее достоверности"Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н-Определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. 34Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010. Модифицированное мнение в аудиторском заключении Приказ Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н-Устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения. 35Федеральный стандарт аудиторской деятельности 3/2010. Дополнительная информация в аудиторском заключенииПриказ Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н-Устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение36Федеральный стандарт аудиторской деятельности 6/2010. Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита Приказ Минфина РФ от 17 августа 2010 г. N 90н " Приказ Минфина РФ от 16 августа 2011 г. N 99нОпределяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов. 37Федеральный стандарт аудиторской деятельности 7/2011. Аудиторские доказательства Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 16 августа 2011 г. N 99н г. -Определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора по выбору и выполнению аудиторских процедур получения информации, которая подтверждает или не подтверждает предпосылки составления бухгалтерской отчетности и исходя из которой аудитор делает выводы, лежащие в основе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (аудиторские доказательства). 38Федеральный стандарт аудиторской деятельности 9/2011. Особенности аудита отдельной части отчетности Приказ Министерства финансов Российской Федерации (Минфин России) от 16 августа 2011 г. N 99н г. -Определяет требования к порядку проведения аудиторской организацией, индивидуальным аудитором аудита отдельной части (отдельных частей) бухгалтерской (финансовой) отчетности или отчетности, составленной по специальным правилам (далее - отдельная часть отчетности). 4 уровень Методический39План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ МФ РФ№94н от 31.10.2000г. 18 сентября 2006 г. Определяет порядок учета хозяйственных операций по готовой продукции и ее продажах на счетах бухгалтерского учета. 40Положение ЦБР "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации"Положение ЦБР от 12 октября 2011 г. N 373-ПОпределяет порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации5 уровень 41Внутренние стандарты аудита Устанавливают порядок проведения аудиторской проверки

Теги: Аудит денежных средств организации на примере ООО УК "ДомСервис" Диплом Бухучет, управленческий учет

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ с изменениями и дополнениями

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Закон РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 № 208 – ФЗ

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. пост. Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 4-е, перераб. и дополн.- М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", - 2002. – 352.

10. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 2005.

9. Капитал и резервы организации: отражение в бухгалтерской отчетности //Выпуск АКДИ БП. - 2004. - № 27. с. 31-32.

10. Киперман Г.Я. Фонды и резервы хозяйственных обществ,// Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - № 22. – с.22-23.

11. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 2002

12. Лабынцев Н.Т., Серобаба Н.Л. Учет уставного капитала //"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2002.

13. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух. – 2002. - № 6.

14. Нестеркина О.Н. Заполняем форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" //Российский налоговый курьер. - 2005. - № 5. – с. 24- 25.

15. Отчет об изменениях капитала (форма N 3) // Главбух. – 2005. - № 1. – с.12-13.

16. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002.

17. Пронина Е.А. Капитал // Бухгалтерский учет.- 2004.- № 1. – с. 4-5.

18. Семенов В. Рассчитываем капитал (// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", . – 2005. - № 32. – с. 27- 2

19. Подольский В.И, Макарова Л.Г.,. Савин А.А, Сотникова Л.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ – ДАНА, Аудит, 2003г.

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2005г.

21. Электронное учебное пособие по дисциплине "Аудит".

23. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/ 2-е изд. – М, 2005. – 671 с.

Абдуллин Рустем Жомартович - м.э.н., преподаватель КазНТУ им. К.И. Сатпаева
ПРОГРАММА АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг:

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;

Составление деклараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Анализ финансово-хозяйственной деятельности;

Оценка активов и пассивов экономического субъекта;

Консультирование в вопросах финансового, налогового , банковского и иного хозяйственного законодательства;

Обучение;

и другие.

Одним из видов аудиторских процедур денежных средств являются аналитические процедуры. Аналитические процедуры – это методы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого экономического субъекта.

Существует весьма распространенное заблуждение, что термин «аналитические процедуры» означает проводимый в рамках аудиторской проверки анализ финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аналитические процедуры используются в ходе формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта, а анализировать финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта при недостоверности его бухгалтерской отчетности обычно бессмысленно.

При проверке правильности отражения денежных средств в балансе следует балансовые данные сопоставить с Главной книгой по счетам подразделов: 1030 «Денежные переводы в пути», 1070 «Денежные средства на специальных счетах в банках», 1050 «Наличность на валютном счете», 1040 «Наличность на расчетном счете», 1010 «Наличность в кассе» раздела 1000 «Денежные средства».

Программа аудиторской проверки денежных средств должна включать следующие процедуры аудита (таблица 1).

Таблица 1 - Программа проверки денежных средств

№ п/п	Процедура аудита.	Источник информации.	Сроки аудита
1.	Проверка соответствия показателей баланса данным Главной книги.	Баланс, Главная книга по счетам 1150,1030,1070,1050,1040,1010,1020.
2.	Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.	Главная книга по указанным выше счетам, журналы-ордера(ж/о) №1,2,3,4, ведомости к ж/о №1,2,3, Кассовая книга, Книга учета принятых и выданных кассиром денег, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, первичные документы (выписки банков, корешки чеков , доверенности и другие).
3.	Инвентаризация кассы и проверка кассовых операций.	Приказы руководителя хозяйствующего субъекта о назначении постоянно действующей комиссии и кассира, договор об индивидуальной материальной ответственности, заключенный с кассиром, акт инвентаризации кассы, приходные и расходные ордера (КО-1,КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3), Кассовая книга (№4), Книга учета выданных и принятых кассиром денег (КО-5), авансовые отчеты, ж/о №1, ведомость №1, Главная книга.
4.	Проверка банковских операций.	Выписки банка и первичные документы, приложения к ним; чековые книжки, аккредитивы, платежные поручения, квитанции почтовых переводов, ведомости №1 к ж/о. №1, 3, №2 к ж/о №2,3; ж/о №1,2,3, Главная книга по счетам денежных средств: 1030,1070,1050,1040,1010,1020.
5.	Проверка правильности и законности применения аккредитивной формы расчетов , открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс.
6.	Проверка реальности сумм денежных средств в пути.	Ж/о №3, ведомость №1 к ж/о №3, Главная книга по счету 1030 «Денежные переводы в пути».

Иными словами, анализ финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта начинается там, где кончается аудит (а значит, и аналитические процедуры) его бухгалтерской отчетности.

Другое дело, что аналитические процедуры аудита и финансовый анализ содержит много ошибок примеров, поскольку базируется на методах экономического анализа. Поэтому аудиторы могут осуществлять финансовый анализ в качестве сопутствующих аудиту услуг.

Как отмечено в Положении об аудиторских стандартах (SAS) №56 аналитические процедуры требуют от аудитора проведения аналитических процедур в качестве последней стадии проверки финансовых отчетов или непосредственно на заключительном этапе аудита. Цель применения аналитических процедур на данном этапе состоит в том, чтобы оказать содействие аудиторы в оценке результатов, полученных во время аудита, и составлении определенного мнения относительно финансовых отчетов.

Основные подходы к применению аналитических процедур в аудите изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры». Аналитические процедуры выполняются поэтапно, что представлено на рисунке 1 рассмотрим содержание каждого из этапов.

ОПРЕДЕЛЕНИЕ ЦЕЛЕЙ АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ

Этап 2

ВЫБОР ВИДА АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ

ВЫПОЛНЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ

АНАЛИЗ РЕЗУЛЬТАТОВ ВЫПОЛНЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОЦЕДУРЫ
Рисунок 1. Аналитические процедуры аудита

Основная цель аудиторских процедур определение (предварительное диагностирование) наличия или отсутствия необычных или неверно отраженных в бухгалтерской отчетности фактов и результатов хозяйственной деятельности, определяющих области потенциального риска и требующих особого внимания аудитора. Следует помнить, что аналитические процедуры эффективны только в том случае, когда затраты на их проведение ниже, чем затраты, связанные с осуществлением аудиторских процедур, заключающихся в детальной проверке сальдо и оборотов по счетам бухгалтерского учета.

Кроме того, аналитические процедуры применяются для:

Изучения деятельности экономического субъекта;

Выявление факторов искажения бухгалтерской отчетности;

Сокращения числа детальных аудиторских процедур;

Обеспечения тестирования в целях получения ответов на возникшие вопросы;

Оценка финансового положения экономического субъекта и перспектив непрерывности его деятельности.

Аналитический процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита, и постановка конкретных целей их проведения зависит от того , на какой стадии аудита осуществляются процедуры.

Аналитические процедуры должны применятся также для оценки допущения непрерывности экономического субъекта, а, именно необходимо оценить, сможет он продолжать свою деятельность и выполнять свои обязанности в течение 12 месяцев, минимум, следующих за отчетным периодом, а это типично аналитическая задача и по формулировке, и по методам решения. Кроме того, аналитические процедуры могут применять руководители аудиторской проверки и старшие аудиторы для выявления возможных погрешностей аудита.

Выбор аналитических процедур зависит от целей их проведения, доступности и адекватности необходимой для этого информации, вида деятельности экономического субъекта и профессионального суждения аудитора.

В процессе проведения аудита могут применяться следующие аналитические процедуры:

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями, определенным экономическим субъектам;

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности и связанных сними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями , установленными действующим законодательством или самим экономическим субъектом;

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;

Сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);

Анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;

Другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.

При анализе величин и динамики относительных показателей аудитор должен учитывать, что сравнение относительных величин бывает гораздо более показательным, чем сравнение абсолютных величин. Например, можно сравнить изменение во времени стоимости основных средств и амортизационных отчислений , но лучше рассматривать динамику частного от деления второго показателя на первый, т.е. доли амортизационных отчислений, которая должна быть достаточно стабильной во времени (в отличие от числителя и знаменателя дроби, взятых в отдельности).

Нередко весьма продуктивными оказывается сравнение показателей деятельности материнской и дочерних компаний, поскольку в этом случае большие расхождения относительных показателей могут быть весьма информативными (например, значительные различия в рентабельности могут быть связаны с незаконной перекачкой ресурсов и соответствующими нарушениями порядка ведения бухгалтерского учета). Действительно, экономический анализ – достаточно сложная и трудно формулируемая сфера деятельности, ввиду чего в аналитических процедурах могут найти широкое применение.

Заключительным этапом является этап анализа результатов выполнения аналитических процедур. Очевидно, что аудитор должен быть убежден в надежности анализируемых результатов процедур. Степень надежности полученных результатов зависит от ряда факторов.

На этом этапе аудитор, прежде всего, должен выяснить, выявлены по результатам аналитических процедур необычные отклонения показателей бухгалтерской отчетности или нет либо, такие отклонения слишком малы для зачисления их в категорию необычных. При оценке существенности выявленных отклонений аудитор может использовать критериальные значения (т.е. границы, отделяющие необычные отклонения от малых), предусмотренные нормативными актами, внутрифирменными инструкциями или основанные на профессиональном суждении аудитора. По-видимому, в ближайшее время в условиях несовершенной нормативной базы основой для принятия решений будут служить опыт и интуиция аудитора.

Аналитические процедуры получили большое распространение в международной практике. Их применение действительно удобно в условиях стабильной экономики , стабильного общества, стабильной фирмы, которая из года в год занимается одним и тем же. В Казахстане же в последнее время усилилась инфляция, кроме того, возникло много коммерческих организаций, работающих первый-второй год, не накопивших никакой статистики и занимающихся в разное время разными видами деятельности. Казахстанские аудиторские организации тоже зачастую работают с клиентом один год, а не четыре-пять лет подряд, что было бы желательно для более успешного осуществления аналитических процедур. Поэтому на современном этапе развития аудита в Казахстане аналитические процедуры играют меньшую роль, чем на Западе. Можно ожидать, что по мере укрепления отечественной экономики показатели бухгалтерской отчетности экономических субъектов стабилизируются, сотрудничество между аудиторскими организациями и клиентами станет многолетним , вследствие чего надежность аналитических процедур, а значит, и их эффективность начнут возрастать.

В завершение еще раз подчеркнем, что применение аналитических процедур для аудитора не строго обязательно, но существенно облегчает работу. При помощи этих процедур можно получать информацию быстрее, чем при непосредственной подготовке первичных бухгалтерских документов.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Палата аудиторов Республики Казахстан – Информирует. /Бюллетень бухгалтера №43, 2008 г.

2. Ковалев О.В., Константинов Ю.П. Аудит – Москва: Приоритет 2007г.

3. Международные стандарты аудита в Казахстане. Палата аудиторов РК Алматы-2009

Для качественного выполнения проверки в ООО «Вымпел-М» необходимо составить план предстоящих работ.

Планирование аудита осуществляется с целью:

установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

определить состав информации, которую организация должна предоставить для выборочного контроля.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор получил информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра помещений, изучения бухгалтерской и статистической отчетности, учредительных и различных других документов и дополнительные сведения о проверяемом предприятии. План аудита денежных средств оформлен рабочим документом аудитора, данные представлены в таблице 4.4.

Таблица 4.4 – Рабочий документ аудитора. План аудита денежных средств

Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель
1.Аудит учётной политики организации в части денежных средств	01.12.11 – 04.12.11	Шахтарина О.М.
2.Аудит наличия, сохранности денежных средств и денежных документов	05.12.11 – 10.12.11	Шахтарина О.М.
3.Аудит правильности оформления первичных документов	11.12.10 – 20.12.11	Шахтарина О.М.
4.Аудит показателей бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности	21.12.11 – 30.12.11	Шахтарина О.М.

На основании плана работ до начала проверки была составлена программа аудита, в которой были указаны: перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки; характер проверки по однородным группам хозяйственных операций (сплошная, выборочная); методы проверки (фактический, документальный, аналитические тесты и др.); закрепление обязанностей за проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; состав оформляемых документов. Документально оформленная программа служит одновременно инструментом контроля выполнения заданий аудиторами, а также средством повышения качества их работы. Программа аудита денежных средств оформлена рабочим документом аудитора, данные представлены в таблице 4.5.

Таблица 4.5 – Рабочий документ аудитора. Программа аудита денежных средств ООО «Вымпел-М»

	Перечень аудиторских процедур по разделам аудиторской проверки	Метод проведения проверки	Источник информации
	Аудит учётной политики организации в части денежных средств	Инспектирование	Приказ по учётной политике
	Ознакомление с рабочим планом счетов	Инспектирование	Учётная политика
	Проверка формы бухгалтерского учёта	Инспектирование	Учётная политика
	Наличие в учётной политике перечня регистров по учёту денежных средств	Инспектирование	Учётная политика
	Ознакомление с графиком документооборота	Инспектирование	Учётная политика
	Аудит наличия, сохранности денежных средств и денежных документов	Инвентаризация	Приказ руководителя
	Проведение внезапной инвентаризации кассы	Инвентаризация, пересчёт	Приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, кассовая книга.
	Проверка сохранности денежных средств и денежных документов	Инспектирование, аналитические процедуры	Приходные и расходные кассовые ордера, платёжные ведомости, кассовая книга, договоры, акт инвентаризации

Продолжение таблицы 4.5
	Аудит правильности оформления первичных документов	Инспектирование, пересчёт	Приходные и расходные кассовые ордера, оборотно -сальдовые ведомости; Главная книга
	Проверка правильности оформления кассовых документов	Инспектирование, наблюдение	Оборотно – сальдовые ведомости; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера).
	Проверка правильности корреспонденции счетов, соответствие данным Главной книги	Инспектирование, наблюдение	Кассовая книга, оборотно – сальдове ведомости; Главная книга
	Аудит показателей бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности	Аналитические процедуры и инспектирование	Оборотно – сальдовые ведомости; Главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1)
	Проверка Бухгалтерского баланса (форма №1)	Инспектирование, пересчёт	Бухгалтерский баланс, Главная книга, оборотно – сальдовые ведомости

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.