Вопрос:При продаже товаров с рассрочкой платежа (коммерческий кредит) возникает необходимость начисления НДС на сумму процентов, полученных за продажу товаров?

Нет, не возникает. Продажа товаров с предоставлением рассрочки по оплате признается коммерческим кредитом (ст. 823 ГК РФ). К коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Поэтому проценты, взимаемые с покупателя за рассрочку, признаются платой за пользование заемными денежными средствами. Проценты по займам не облагаются НДС (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Это правило распространяется и на коммерческие кредиты. Следовательно, проценты, полученные от покупателя за продажу товаров в рассрочку, в налоговую базу по НДС у продавца не включаются.

ОльгиЦибизовой, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

1.НУЖНО ЛИ НАЧИСЛИТЬ НДС НА СУММУ ПРОЦЕНТОВ, ПОЛУЧЕННЫХ ЗА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ С РАССРОЧКОЙ ПЛАТЕЖА (КОММЕРЧЕСКИЙ КРЕДИТ)

Нет, не нужно.

Продажа товаров с предоставлением рассрочки по оплате признается коммерческим кредитом (). К коммерческому кредиту применяются нормы о договоре займа (п. 2 ст. 823 ГК РФ). Поэтому проценты, взимаемые с покупателя за рассрочку, признаются платой за пользование заемными денежными средствами.

Проценты по займам не облагаются НДС (). Это правило распространяется и на коммерческие кредиты. Следовательно, проценты, полученные от покупателя за продажу товаров в рассрочку, в налоговую базу по НДС у продавца не включаются.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 июня 2014 г. № 03-07-15/28722 , которое направлено налоговым инспекциям для использования в работе (письмо ФНС России от 8 июля 2014 г. № ГД-4-3/13219). Письмо основано на положениях постановления Пленума Верховного суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13 и на выводах современной арбитражной практики (определение ВАС РФ от 1 ноября 2012 г. № ВАС-14084/12 , постановление ФАС Поволжского округа от 7 августа 2012 г. № А12-542/2012).

Следует отметить, что раньше контролирующие ведомства занимали противоположную позицию. В письмах Минфина России от 19 августа 2013 г. № 03-07-11/33756 и от 20 марта 2009 г. № 03-07-11/75 говорилось, что проценты, которые покупатель перечисляет продавцу за рассрочку платежа, в полном объеме включаются в расчет налоговой базы по НДС. Однако с выходом более поздних писем прежние разъяснения утратили актуальность.*

2.Облагаются ли НДС проценты за рассрочку?

«…По договору факторинга компания приобрела денежное требование, возникшее из договора поставки. И по соглашению с должником предоставила ему отсрочку платежа. Надо ли начислять НДС на сумму процентов, рассчитанных за период отсрочки?..»

У бухгалтеров предприятий, занимающихся розничной торговлей, возникает множество вопросов по налогообложению. В данной статье рассмотрены особенности исчисления и уплаты НДС и заполнения книги продаж и книги покупок в розничной торговле. Кроме того, уделено внимание организации раздельного учета товаров, облагаемых по разным ставкам НДС и налога с продаж, а также особенностям исчисления налога и оформления документов при закупке товаров у населения.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ договором, регулирующим розничную продажу, является договор розничной купли-продажи.

Согласно ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью . Иными словами, розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, то есть при реализации товаров физическим лицам для использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Учет товаров в розничной торговле

Согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных запасов (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешено производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Учет поступления и реализации товаров по стоимости их приобретения идентичен учету товаров в оптовой торговле. Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, при приобретении и реализации товаров в бухгалтерском учете делают следующие записи: по кредиту счета 90 Продажи отражают продажную стоимость проданных товаров в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов, а по дебету счета 90 Продажи -- их учетную стоимость в корреспонденции со счетом 41 Товары. Одновременно по счету 90 Продажи сторнируются суммы скидок (накидок), относящихся к проданным товарам в корреспонденции со счетом 42 Торговая наценка.

Пример 1

Организация ведет учет по продажным ценам. Стоимость товара -- 1000 руб. Цена реализации данного товара -- 1400 руб. Весь реализуемый товар облагается НДС по ставке 20%.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 41 Кредит 60

1000 руб. -- оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

200 руб. -- отражен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

1200 руб. -- оплачен товар поставщику;

Дебет 68 (субсчет НДС) Кредит 19

200 руб. -- сумма НДС по товару принята к вычету;

Дебет 41 Кредит 42

400 руб. -- отражена торговая наценка.

При реализации товаров :

Дебет 50 Кредит 90-1

1400 руб. -- поступила выручка в кассу магазина;

Дебет 90-2 Кредит 41

1400 руб. -- списана учетная стоимость проданных товаров;

Дебет 90-2 Кредит 42

400 руб. -- сторнирована сумма торговой наценки, относящейся к проданным товарам;

Дебет 90 Кредит 68 (субсчет Налог с продаж)

66,67 руб. (1400 руб. : 105% х 5%) -- начислен налог с продаж;

Дебет 90 Кредит 68 (субсчет НДС)

222,22 руб. [(1400 руб. - 66,67 руб.) х 20% : 120%] -- начислен НДС;

Дебет 90-9 Кредит 99

111,11 руб. -- определен финансовый результат от данной операции (прибыль).

Ставки НДС

Налоговые ставки по НДС определены в ст. 164 НК РФ. В настоящее время установлены три ставки: 0, 10 и 20%. Кроме того, существуют операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), которые не следует путать со ставкой 0%, так как в данных случаях порядок применения налоговых вычетов различный.

Ставка НДС 10% .Налоговым кодексом РФ предусмотрен довольно большой перечень товаров, при реализации которых обложение НДС производится по ставке 10%. Указанный перечень приведен в п. 2 ст. 164 НК РФ и является закрытым.

К товарам, облагаемым по ставке 10%, относятся определенные виды продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров, а также периодических печатных изданий и книжной продукции и некоторых услуг, связанных с их производством и реализацией.

Ставка НДС 20% .Налогообложение по ставке 20% производится в случаях, когда в соответствии со ст. 164 НК РФ не могут быть применены другие ставки НДС (0 и 10%) и сумма НДС не должна определяться расчетным методом согласно п. 4 этой же статьи.

Ставка НДС 0% .Ставка 0% в розничной торговле применяется крайне редко. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ НДС по ставке 0% исчисляется при реализации товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров подлежит налогообложению по ставке 0% только в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации. Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяются изложенные выше нормы, приведен в письме МНС России от 19.02.2001 N ВГ-6-06/145.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ правила применения настоящего подпункта устанавливаются Правительством РФ. Указанные правила утверждены постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033 О применении нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного использования дипломатическим или административно-техническим персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Применение расчетных ставок НДС

Налоговым кодексом РФ предусмотрены случаи, когда сумма НДС определяется расчетным методом согласно п. 4 ст. 164 НК РФ. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение ставки 10 или 20% к налоговой базе, принятой за 85% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

20% : (85% + 20%) или 10% : (85% + 10%).

НДС определяется расчетным методом в следующих случаях:

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных в ст. 162 НК РФ (в частности, авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг);

Реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с уплаченным поставщикам налогом;

Реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками);

Удержании налога налоговыми агентами, а также в иных случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров с учетом акцизов и без включения в них НДС и налога с продаж . Если товары в розничной торговле учитываются по продажной стоимости, то в их стоимость входит НДС и налог с продаж. Поэтому в данном случае необходимо воспользоваться расчетным методом, чтобы получить налоговую базу в виде стоимости товара без учета НДС и умножить ее на соответствующую ставку налога (пример 1).

Реализация товаров по разным ставкам

Поскольку довольно большой перечень товаров облагается НДС по ставке 10% и в то же время основной ставкой НДС является ставка 20%, предприятия розничной торговли зачастую осуществляют реализацию товаров с разными ставками налога. Согласно п. 1 ст. 166 НК РФ сумма НДС при раздельном учете определяется как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по разным ставкам НДС. При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, налогоплательщик обязан организовать раздельный учет. В противном случае налог должен исчисляться по максимальной ставке.

Пример 2

ЗАО Домашний уют реализует товары, облагаемые НДС по разным ставкам. В сентябре был реализован товар населению за наличный расчет на общую сумму 1 279 540 руб.:

-- облагаемых по ставке НДС 10% и не облагаемых налогом с продаж -- на сумму 550 000 руб.;

-- облагаемых НДС по ставке 20% и облагаемых налогом с продаж по ставке 5% -- на сумму 729 540 руб.

В ЗАО Домашний уют организован раздельный учет реализации товаров.

Рассчитаем сумму НДС к начислению:

1. Сумма налога с продаж -- 729 540 руб. : 105% х 5% = 34 740 руб.

3. Сумма НДС по ставке 10% -- 550 000 руб. : 110% х 10% = 50 000 руб.

4. Общая сумма НДС -- 115 800 руб. + 50 000 руб. = 165 800 руб.

Если бы у ЗАО Домашний уют не был организован раздельный учет по НДС , общая сумма налога составила бы 20% от выручки без учета налога с продаж:

(1 279 540 руб. - 34 740 руб.) : 120% х 20% = 207 466,67 руб .

Если бы у ЗАО Домашний уют не был организован раздельный учет по налогу с продаж , но был бы организован раздельный учет по НДС, суммы налога составили бы 163 419, 05 руб.:

1. Сумма налога с продаж с товаров, облагаемых НДС по ставке 20%, -- 729 540 руб. : 105% х 5% = 34 740 руб.

2. Сумма НДС по ставке 20% -- (729 540 руб. - 34 740 руб.) : 120% х 20% = 115 800 руб.

3. Сумма налога с продаж с товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, -- 550 000 руб. : 105% х 5% = 26 190,48 руб.

4. Сумма НДС по ставке 10%:

(550 000 руб. - 26 190,48 руб.) : 110% х 10% = 47 619,05 руб.

5. Общая сумма налога на добавленную стоимость:

115 800 руб. + 47 619,05 руб. = 163 419,05 руб.

Общая сумма налога с продаж будет равна 60 930,48 руб.

Если бы у ЗАО Домашний уют не был организован раздельный учет ни по налогу с продаж, ни по НДС , суммы налога составили бы:

1. Сумма налога с продаж -- 1 279 540 руб. : 105% х 5% = 60 930,48 руб.

2. Сумма НДС -- (1 279 540 руб. - 60 930,48 руб.) : 120% х 20% = 203 101,59 руб.

Организация раздельного учета по налогу с продаж

Действующим порядком ведения бухгалтерского учета универсальная методика раздельного учета реализации товаров в розничной торговле не предусмотрена. В связи с этим в целях исчисления налога с продаж и НДС при реализации товаров, облагаемых по разным ставкам (или необлагаемых), налогоплательщикам следует самостоятельно разработать порядок ведения раздельного учета. Методы организации раздельного учета необходимо отразить в приказе об учетной политике.

Одним из методов ведения раздельного учета по налогу с продаж может быть распределение общей суммы выручки , полученной в отчетном периоде наличными денежными средствами (или приравненными к ним формами расчетов) по операциям, являющимся обЪектом по налогу с продаж, пропорционально удельному весу товаров, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, в общем обЪеме реализации .

Для распределения общей суммы выручки, полученной от операций, облагаемых и не облагаемых налогом с продаж, можно порекомендовать в качестве дополнительного регистра учета (исключительно для организации раздельного учета по налогу с продаж) вести ведомость движения товаров (работ, услуг), реализованных физическим лицам. Рекомендации по составлению ведомости не являются обязательными, но, по нашему мнению, они помогут в работе многим организациям.

Ведомость должна содержать следующую информацию:

В графе 1 -- ежедневная торговая выручка, полученная через кассовый аппарат;

Графе 2 -- перечень товаров (работ, услуг) в соответствии с товарным отчетом;

Графе 3 -- ставка налога с продаж;

Графе 4 -- сумма налога с продаж;

Графе 5 -- примечание.

При оплате товаров с использованием расчетных или кредитных банковских карт в графе Торговая выручка, полученная через кассовый аппарат следует отметить данный способ оплаты. Если часть товара оплачивается наличными денежными средствами, а часть -- по безналичному расчету, в графе 5 Примечание необходимо отметить -- Доплата.

При реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж, в графе 3 Ставка налога с продаж необходимо указать 0%, а в графе 5 Примечание -- Статья 350 НК РФ.

Имея такую исчерпывающую информацию о налоге с продаж, налогоплательщик может быть уверен, что требование об организации раздельного учета им выполнено. Кроме того, следует помнить, что раздельный учет для определения налога с продаж необходим только в том случае, если у вас есть операции как облагаемые налогом с продаж, так и не облагаемые.

Пример 3

ЗАО Ремонт реализует строительные материалы физическим и юридическим лицам.

В этом случае требование вести раздельный учет по налогу с продаж не является обязательным, так как строительные материалы не включены в перечень операций, освобожденных от уплаты налога.

Пример 4

ЗАО Пчелка реализует физическим лицам сахар, крупы и мед.

ЗАО Пчелка в обязательном порядке должно организовать раздельный учет, поскольку сахар и крупа включены в перечень не облагаемых налогом с продаж товаров, а мед не включен.

Организация раздельного учета по НДС

Согласно п. 6 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам соответствующая сумма налога включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

При реализации товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, Налоговым кодексом РФ не предусмотрено подобного требования. Вместе с тем если организация осуществляет оптовую торговлю , то на каждую операцию по реализации товаров (работ, услуг) выписывается счет-фактура, в котором по каждому виду товаров (работ, услуг) указывается ставка НДС и сумма налога. Таким образом, по счетам-фактурам можно безошибочно определить налоговые базы для исчисления НДС по разным ставкам и собственно суммы налога. В розничной торговле при каждой операции реализации счет-фактура не выписывается. В книге продаж регистрируется кассовая лента. Поэтому для правильного исчисления НДС ведение раздельного учета на предприятиях розничной торговли все же необходимо, для того чтобы определить налоговые базы для исчисления налогов по разным ставкам. Раздельный учет должен строиться таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налоговую базу для исчисления налога по той или иной ставке.

Порядок ведения раздельного учета должен быть определен в учетной политике организации.

Наиболее эффективным способом для организации раздельного учета по НДС (а также налога с продаж) в розничной торговле является применение кассовых аппаратов, обрабатывающих информацию о продаваемых товарах по штрих-кодам, нанесенным на каждый товар. Информация обрабатывается соответствующей программой, которая должна выдавать товарный отчет по проданным товарам с разбивкой по различным ставкам НДС, а также по товарам, облагаемым и не облагаемым НДС и налогом с продаж. При наличии отчетов с подобного рода исчерпывающей информацией требование по ведению раздельного учета можно считать выполненным.

Кроме того, в качестве способа организации раздельного учета по НДС в розничной торговле может быть использовано проведение инвентаризации по товарам. При этом в инвентаризационных ведомостях должна содержаться информация о наличии товаров и ставках налогов. Инвентаризация должна проводиться не реже одного раза в налоговый период по состоянию на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. По результатам работы необходимо составить ведомости реализованных товаров, содержащие всю необходимую информацию для определения налоговой базы и суммы налогов. Такой путь построения раздельного учета может применяться при небольшом товарообороте, поскольку является наиболее трудоемким. Ввиду трудоемкости данного процесса организации не могут проводить инвентаризации ежедневно. Поэтому данные о количестве определенного товара, проданного за налоговый период, будут известны только в конце налогового периода. Таким образом, отразить в книге продаж сумму начисленного НДС организации смогут только в конце налогового периода. По нашему мнению, в данном случае к организациям не должны применяться штрафные санкции за нарушение порядка учета счетов-фактур, хотя в законодательных актах об этом прямо не прописано.

Можно предложить еще один способ ведения раздельного учета: при реализации через ККМ товаров, облагаемых по разным ставкам НДС, пробиваются кассовые чеки на разные секции (отделы) в зависимости от ставок налога. В этом случае данные о сумме выручки от реализации товаров по тем или иным ставкам будут известны ежедневно.

Особенности оформления книги покупок и книги продаж

Книга продаж

В настоящее время документом, регулирующим порядок оформления книги продаж и книги покупок, является постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (в редакции от 27.07.2002) (далее -- Правила ведения учета счетов-фактур).

При продаже товаров в розницу покупатель оплачивает покупку, получает чек ККМ, на основании которого отпускаются товары. В то же время проданный товар заносится в товарный отчет, ежедневно представляемый для обработки в бухгалтерию предприятия.

Согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли населению требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек .Выписывать счета-фактуры на проданный таким образом товар не нужно. Для определения НДС лента ККМ регистрируется в книге продаж. Если необходимо реализовать товар физическому лицу, но на предприятии отсутствует ККМ, можно оплатить счет через Сбербанк России. В этом случае следует выписывать накладную в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, другой в бухгалтерию предприятия-поставщика, а также счет-фактуру с регистрацией его в книге продаж.

Если в розничном магазине товары приобретают юридические лица, то документы оформляются без применением ККМ. Выписывается приходный кассовый ордер, а также оформляются счет-фактура и накладная на товар. Товар и документы выдаются получателю при наличии доверенности от организации-покупателя (для ПБОЮЛ -- копии свидетельства).

Книга покупок

Порядок исчисления НДС Порядок заполнения декларации

Торговля в розницу это торговля штучным товаром. Особенность розничной торговли заключается в ценообразовании учётных цен . Учётной ценой в розничной торговле является цена продажи, включая НДС . Это означает, что весь товар, хранящийся в розничных складах и магазинах учитывается по той цене, по которой продаётся конечному покупателю, т.е. уже с торговой наценкой и включая НДС.

Розничная торговля работает с наличными денежными средствами. К наличным денежным средствам относятся денежные знаки и электронные кошельки (дебетовые или кредитные карты банков).

В этом случае торговые организации обязаны выполнять положения Закона № 54-ФЗ от 22.05.2003. Торговые организации, осуществляющие расчёты с использованием наличных денежных средств и электронных средств платежа обязаны осуществлять такие расчёты с использованием контрольно кассовой техники.

Если у оптового продавца расчёт производится в момент приобретения товара на складе, то такой продавец, в соответствии с требованиями Закона №54-ФЗ от 22.05.2003 обязан иметь ККМ, установленную в месте расчёта за товар, т.е. непосредственно на складе. Требования по оформлению чека ККМ аналогичны требованиям, изложенным в предыдущем разделе.

Суть налога на добавленную стоимость

Смысл любого налога возникает с понятием налогоплательщик . Как только Налоговый Кодекс Российской федерации определяет круг налогоплательщиков, становится понятно кто должен уплачивать обозначенный налог.

Налогоплательщики

Налоговый вычет

Разрешает налогоплательщикам применить налоговый вычет. В чём смысл налогового вычета? Смысл в том, чтобы избежать двойного налогообложения . определяет налоговую базу по НДС. Коротко, налоговой базой является сумма реализованного товара , которая облагается НДС по соответствующей ставке. Всё верно.

Но продавец товара, его где-то приобрёл, т.е. купил. И оплатил по предложенной цене. Поставщик товара является плательщиком НДС. В переданной счёт-фактуре стоит сумма самого товара и сумма НДС по соответствующей ставке. Получается, что приобретя товар у покупателя торговая фирма уже оплатила часть НДС, сумму которого фирма-поставщик заплатит в бюджет. Закон требует начислить НДС при реализации приобретённого товара со всей суммы реализации. В налоговой базе будет содержаться и часть НДС, уже оплаченного фирме-поставщику. Это и есть двойное налогообложение .

В этом случае, Закон позволяет плательщику НДС произвести налоговый вычет на сумму уже оплаченного торговой фирмой НДС. Но здесь должны соблюдаться определённые условия.

Условиями для принятия НДС к вычету следующие:

1. Товары приобретены для последующей перепродажи на территории РФ
2. Товары приняты к учёту, т.е. они должны иметь первичные учётные документы (накладные, а главное, счёт-фактуры).
3. Выставленный фирмой-поставщиком счёт-фактура должна быть правильно оформлена, т.е. заполнены все положенные реквизиты.

При соблюдении эти нехитрых условий торговая фирма имеет право принять выставленный в счёт-фактуре НДС к вычету, не зависимо от того оплачен товар или не оплачен.

Что касается вычета НДС с оказанных торговой фирме услуг, то здесь следует руководствоваться следующим правилом. Если оказанные торговой фирме услуги классифицируются как расходы по налогу на прибыль, то смело можно НДС, выставленный в счёт-фактуре на такие услуги принимать к налоговому вычету.

Счёт-фактура, книга покупок, книга продаж

Счёт-фактура является обязательным документом для налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. определяет, что счёт-фактура является основанием для принятия сумм НДС к вычету . Этой же статьёй определяется порядок заполнения счёт-фактуры и перечень обязательных сведений, отражаемых в этом документе.

Кроме этого, пункт 3.1 статьи 169 НК РФ обязывает вести журнал учёта полученных счетов-фактур (книгу покупок) и журнал учёта выставленных счетов-фактур (книга продаж). Порядок ведения этих документов определён Правительством РФ.

Как влияют на учёт НДС операции возврата товара

В торговле бывают случаи возврата товара покупателем. Что делать с НДС в этом случае? Ответ прост, действовать по закону.

Если товар пригоден для дальнейшей продажи, то он найдёт своего покупателя, важно правильно отразить учёт возврата товара на склад с исключением суммы НДС из начисления. А если товар оказался некондиционным (с нарушенными потребительскими свойствами или с превышенным сроком хранения), то данный товар подлежит списанию. В этом случае бухгалтеру следует позаботиться о том, чтобы сумма входного НДС (сумма налога на данную единицу некондиционного товара, полученную от фирмы-поставщика) была бы исключена из налогового вычета .

Вместо заключения

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, поскольку он формируется либо в момент реализации в оптовой торговле, либо в момент учёта товара в розничной торговле. Фактическим плательщиком НДС всегда является конечный покупатель, т.е. розничный покупатель. Почему? Да потому, что НДС включается в цену товара, а кто оплачивает буханку хлеба? Правильно розничный покупатель, т.е. каждый гражданин РФ, оплачивая товар в магазине или услуги за просмотр фильма в кинотеатре.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Отгрузка товара проведена 27 июня, а счёт-фактура выписана 01 июля. В каком периоде следует зарегистрировать данную счёт-фактуру, в июне или в июле?

Ответ: В соответствии с п.п. 1 п.1 ст. 167 НК РФ продавец обязан начислить НДС в момент отгрузки. Т.е. обязанности налогоплательщика возникают в июне месяце. В соответствии с п. 2 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчётах по налгу на добавленную стоимость , регистрация счетов-фактур в книги продаж производится в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

Вопрос №2. Для чего применяются дополнительные листы книги продаж?

Ответ: Во время работы случаются моменты, когда надо внести изменения в книгу продаж после окончания текущего налогового периода. Такие изменения вносятся в дополнительные листы книги продаж. В них регистрируются счета-фактуры с изменениями, включая и корректировочные счета-фактуры, тем налоговым периодом, когда была зарегистрирована счёт-фактура до внесения изменений.

Вопрос №3. Для чего нужна корректировочный счёт-фактура?

Ответ: Если в счёт-фактуре обнаружена ошибка, например, неверно указан адрес покупателя, тогда просто вносят исправления в счёт-фактуру. Исправленную счёт-фактуру регистрируют в дополнительных листах книги продаж. Если же в счёт-фактуре исправления касаются начисления НДС, тем более происходит его уменьшение, тогда такие исправления вносятся корректировочным счёт-фактурой с регистрацией этого документа в дополнительных листах книги продаж.

Вопрос №4. Иностранная фирма арендует помещение у Российской фирмы. Российская фирма является плательщиком НДС. По какой ставке облагается сумма арендованного помещения?

Ответ: В этом случае, в соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ предоставление в аренду помещения иностранной фирме, аккредитованной в РФ освобождается от уплаты НДС.

Вопрос №5. Уплачивается ли НДС с суммы реализованного товара за границей?

Ответ: Нет, не уплачивается. В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции реализации товаров (работ и услуг) на территории РФ.

Нередко компании покупают основные средства в рассрочку. Рассмотрим на конкретном примере, каков будет налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку. Допустим, компания приобрела помещение стоимостью 2 000 000 руб. В октябре оплачено 500 тыс., а с декабря — каждый месяц оплата по 40 тыс. (рассрочка на несколько лет). До последнего платежа ОС находится в залоге у продавца

20.02.2014
Журнал «Упрощенка»

Нередко компании покупают основные средства в рассрочку. Рассмотрим на конкретном примере, каков будет налоговый и бухгалтерский учет основных средств, купленных в рассрочку. Допустим, компания приобрела помещение стоимостью 2 000 000 руб. В октябре оплачено 500 тыс., а с декабря — каждый месяц оплата по 40 тыс. (рассрочка на несколько лет). До последнего платежа ОС находится в залоге у продавца.

Бухгалтерский учет

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которой в данном случае признается сумма, подлежащая уплате продавцу, с учетом НДС.

Затраты на приобретение ОС отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость ОС списывается в дебет счета 01 «Основные средства».

Первоначальная стоимость объекта ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается записью по дебету счета учета затрат, например по дебету счета 20 «Основное производство», и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

В данном случае оплата ОС производится в рассрочку. Следовательно, как указано выше, до момента окончательного расчета с продавцом объект ОС признается находящимся в залоге у продавца. В связи с этим до окончания расчетов с продавцом договорная стоимость ОС отражается в учете организации-покупателя на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» (Инструкция по применению Плана счетов).

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В декабре
Отражена сумма, подлежащая уплате поставщику ОС				Договор купли-продажи, свидетельство о собственности
Отражена сумма выданного обеспечения				Договор купли-продажи, Бухгалтерская справка
Принят к учету объект ОС				Акт о приеме-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств
Ежемесячно с января в течение 30 лет
Начислена амортизация по объекту ОС (2 000 000 /30 / 12)				Бухгалтерская справка
Ежемесячно с января в течение 3- х лет
Произведена частичная оплата поставщику ОС				Выписка банка по расчетному счету
В месяце завершения расчетов
Произведена окончательная оплата поставщику ОС				Выписка банка по расчетному счету
Стоимость выданного обеспечения списана сзабалансового счета				Договор купли продажи, Бухгалтерская справка

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

• 01-1 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано»;
• 01-2 «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано».

	Дебет	Кредит	Первичный документ
В декабре
Уплачена государственная			Выписка банка по расчетному счету
Государственная пошлина включена в фактические затраты, связанные с приобретением здания			Расписка о принятии документов на государственную регистрацию прав
Отражена договорная стоимость приобретенного			Акт о приеме- передаче здания (сооружения)
Оплачена стоимость здания поставщику			Выписка банка по расчетному счету
Здание принято к учету в составе ОС, право собственности на которые не зарегистрировано			Акт о приеме- передаче здания (сооружения), Инвентарная карточка учета основных средств
Ежемесячно начиная с января
Начислена амортизация			Бухгалтерская справка-расчет
Здание принято к учету в составе ОС, право собственности на которые зарегистрировано			Свидетельство о государственной регистрации собственности, Инвентарная карточка учета основных средств

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Расходы на приобретение объекта ОС (включая НДС) учитываются в целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, с момента ввода этого объекта ОС в эксплуатацию равными долями в последний день отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В данном случае условиями договора предусмотрена оплата ОС в рассрочку. В связи с этим по итогам 4 квартала объект ОС оплачен в сумме 580 000 руб.

Таким образом, организация отражает в составе расходов стоимость объекта ОС в следующем порядке: 31 декабря — в сумме 580 000 руб.

Далее нужно будет каждые из 120 000 руб., уплаченные в конкретном квартале (40 000 руб. x 3 мес.), учитывать равными долями на конец оставшихся периодов. Например, в I квартале заплитили 120 000 руб. Эти деньги разбиваем на четыре равных части и каждую часть учитываем на конец каждого квартала текущего года (по 30 000 руб.). Во II квартале также уплачено 120 000 руб. Эту сумму делим уже на 3 (так как платежи произведены во II квартале) и учитываем каждую часть на конец оставшихся трех кварталов. Платеж в III квартале делим на 2 и учитываем каждую часть на конец последних двух кварталов. Ну а уплаченные 120 000 руб. в IV квартале списываем единовременно на конец этого квартала.

Книга учета доходов и расходов

1. В каждом квартале вы должны заполнить новый разд. II Книги учета доходов и расходов. При этом в каждой новой таблице вы будете рассчитывать расходы к списанию и указывать прочие данные заново - исходя из показателей в целом за соответствующий отчетный (налоговый) период.

2. Данные в таблице разд. II отражаются пообъектно позиционным способом. Это значит, что на каждый объект ОС в каждой таблице налогового периода (за I квартал, за полугодие, за 9 месяцев и за год) должна быть заведена отдельная строка (п. 3.4 Порядка заполнения).

3. Обязательным условием учета затрат в разд. II является использование соответствующего объекта ОС в вашей предпринимательской деятельности. Такое правило закреплено в пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, абз. 2 п. 3.3 Порядка заполнения.

Также в разд. II заносятся данные только о тех затратах на объекты ОС и НМА, которые уже оплачены. Дело в том, что согласно подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ соответствующие виды расходов, связанных с ОС и НМА, отражаются в налоговом учете на последнее число отчетного (налогового) периода в размере уже уплаченных сумм. Таким образом в 4 квартале 2013 года ставится стоимость только 580 тыс. руб.

4. Если же расходы, связанные с объектом ОС, понесены уже в период применения УСН, то вы не заполняете графы 7, 14 и 15 таблицы (п. п. 3.11, 3.18, 3.19 Порядка заполнения).

5. По итоговой строке раздела заполняются только графы 6, 8 и 12 - 15. В данной строке вы отражаете суммы значений, приведенных по указанным графам разд. II за отчетный (налоговый) период (п. 3.21 Порядка заполнения).

Для налогового учета расчет расходов приведите в разд. II книги учета доходов и расходов. Далее итоговое значение из графы 12 разд. II перенесите в разд. I книги учета. Такую запись делайте в последний день каждого квартала начиная с квартала, в котором ОС принят к бухгалтерскому учету.