Бизнес-портал пути успеха. Бизнес-портал пути успеха Срок полезного использования пбу 6 01

09.01.2024

I. Общие положения

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н.

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;
капитальных и финансовых вложений.

4. Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" настоящего пункта.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
(п. 4 в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

5. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
(абзац введен Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

6. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)
Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

2. Признать утратившим силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97" (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 13 января 1998 г. N 1451) и пункт 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N 31н (Приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).

3. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.

Министр
А.Л.КУДРИН

УТВЕРЖДЕНО
Приказом Министерства финансов
Российской Федерации
от 30.03.2001 N 26н

ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ" ПБУ 6/01

I. Общие положения

2. Пункт исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций - изготовителей, как товары - на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н , от 24.12.2010 N 186н)

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

II. Оценка основных средств

7. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

8. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

8.1. Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может определять первоначальную стоимость основных средств: (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

а) при их приобретении за плату - по цене поставщика (продавца) и затрат на монтаж (при наличии таких затрат и если они не учтены в цене); (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

б) при их сооружении (изготовлении) - в сумме, уплачиваемой по договорам строительного подряда и иным договорам, заключенным с целью приобретения, сооружения и изготовления основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

При этом иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены. (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

9. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

10. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

11. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

12. Первоначальная стоимость объектов основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету в соответствии с пунктами 9, 10 и 11, определяется применительно к порядку, приведенному в пункте 8 настоящего Положения. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

13. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

14. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету. (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 N 186н)

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

15. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н , от 24.12.2010 N 186н)

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н)

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н , от 24.12.2010 N 186н)

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов. (в ред. Приказов Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н , от 24.12.2010 N 186н)

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов, должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н , от 24.12.2010 N 186н)

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

16. Пункт исключен. (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н)

III. Амортизация основных средств

17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

По объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в пункте 19 настоящего Положения. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.). (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

18. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

19. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, может: (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

начислять годовую сумму амортизации единовременно по состоянию на 31 декабря отчетного года либо периодически в течение отчетного года за периоды, определенные организацией; (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

начислять амортизацию производственного и хозяйственного инвентаря единовременно в размере первоначальной стоимости объектов таких средств при их принятии к бухгалтерскому учету. (в ред. Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 N 64н)

20. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно - правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

21. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

22. Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

23. В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

24. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

25. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

IV. Восстановление основных средств

26. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

30. Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

31. Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

VI. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

32. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности; (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н)

о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Положение устанавливает требования к правилам формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах предприятия. Описываются критерии по которым актив принимается организацией к учету в качестве основного средства. Раскрывается методика оценки основных средств и состав затрат для формирования первоначальной стоимости объекта (суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику; затраты на доставку объекта, таможенные пошлины и таможенные сборы, проценты по кредитам и т. п.). Устанавливаются способы начисления амортизации объектов основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Порядок учета затрат организации на ремонт и восстановление объектов. Требования к отражению в бухгалтерском учете операций выбытия основных средств в случаях: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд и иных случаях.

Понятие основных средств, их классификация и оценка.

Для принятия к учёту активов в качестве ОС должны быть одновременно выполнены 4 условия:

1.Использование в качестве средств труда для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для целей управления.

2.Срок полезного использования превышает 12 месяцев.

3.Не предполагаете последующая перепродажа таких активов.

4.Приобретение подобных активов связано с намерением получить экономическую выгоду в процессе использования.

Время в течении которого предполагается получить доход от эксплуатации конкурентного объекта или выполнения им в данном периоде определённых функций рассматриваются в учёте как срок полезного использования.

Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно, принимая во внимание:

1)Конкретные условия эксплуатации объекта с учётом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличие агрессивной среды и других факторов.

2)Ожидаемую производительность объекта с учётом его технико-экономических показателей.

3)Действующее ограничение на эксплантацию.

Единицей учёта ОС является инвентарный объект. Это законченное устройство со всеми приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет самостоятельно выполняющий необходимые функции в соответствии с его предназначением.

В аналитическом учёте ОС отражают в соответствии с их классификацией.

Классификация Ос осуществляется по следующим признакам:

1)Наличие вещественно-натуральной формы.

Основные фонды имеющие вещественно-натуральную формы (материальные ОФ).

Нематериальные ОФ.

2) По степени участия человека в создании отдельных объектов ОС:

Рукотворные ОС.

Нерукотворные ОС.

3) По отраслям народного хозяйства: (24отрасли)

4) По группам:

Здания, Сооружения, Жилища, Машины и оборудования, Средства транспортные, Инвентарь производственный и хозяйственный, Скот, рабочий, продуктивный, племенной., Насаждение многолетнее., Прочие материальные ОФ.

5) По функциональному назначению:

Промышленно-производственные

Производственного назначения других отраслей народного хозяйства

Непроизводственные

6) По степени использовании ОС в производственном процессе:

ОС находящиеся в эксплуатации

В запасе

В ремонте

В стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации

На консервации

7) По наличию имеющихся прав на объекты ОС:

Объекты принадлежащие организации на праве собственности

Объекты находящиеся у организации на оперативном управлении или в хозяйственном ведении.

Объекты полученные организацией в аренду.

ОС полученные организацией безвозмездно.

Объекты полученные организацией в доверительное управление.

8) По продолжительности жизненного цикла ОС:

Поступившие

Непосредственно участвующие в производственном процессе

Перемещаемые внутри организации

Переданные в аренду

Выбившие

Ос принимаются к БУ по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью ОС приобретённых за плату признаётся сума фактических затрат организации на приобретение, сооружение, и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость.

Первоначальной стоимостью ОС внесённые в счёт вклада в уставный капитал организации признаётся их денежная оценка согласованная учредителями организации.

Первоначальной стоимостью ОС полученных организацией по договору дарения признаётся их текущая рыночная стоимость на дату принятия к БУ в качестве вложения во вне оборотные активы.

Первоначальной стоимостью ОС полученных по договорам предусматривающем исполнение обязательств не денежными средствами признаётся стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организации.

Изменение первоначальной стоимости объята в течении срока его полезного использования не допускается кроме следующих случаев:

1) Достройки

2) Дооборудования

3) Реконструкции

4) Модернизации

5) Частичной ликвидации

6) Переоценки

Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства эксплуатируемых ОС по современным ценам и в современных условиях изготовления аналогичных объектов.\

Остаточная стоимость – рассматривается как реальная стоимость объектов ОС на определённую дату. Она исчисляется путём вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его амортизации за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость – стоимость полезных отходов полученных после ликвидации или реализации объекта и принятых к учёту в условной оценки.

Учет лизинговых операций у лизингополучателя.

Лизингополучатель – физическое или юридическое лицо которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определённую плату на определённый рок и на определённых условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга.

3.Продавец лизингового имущества: физические или юридическое лицо, которое соответствии с договором купли продажи продаёт лизингодателю обусловленный срок имущество являющиеся предметом лизинга.

Лизинговые платежи включают общую сумму платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, которую входят возмещения затрат лизингодателя связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.

Предмет лизинга переданный лизингополучателю учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления производит та сторона на балансе которой находиться предмет лизинга.

Аналитический учет по каждому объекту лизингового имущества. В учете лизингодателя все затраты, имеющие отношение к приобретению лизингового имущества рассматривается как кап-е с отнесением на счет 08.

После завершения всех операций по формированию ПС лизинговое имущество принимается:

Учет у лизингополучателя (имущество на балансе у лизингодателя)

Д 001 – 200000

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 76 – ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО ЛИЗИНГОВЫМ ПЛАТЕЖАМ – 1413(В МЕСЯЦ) (169492)

Д 19 К 76 – 254 (30508)

Д 76 К 51 – 1667 (200000)

К 001 – 200000

Д 01 К 02 – 120000

Д 20 К 76 – 23600

Д 19 К 76 – 3600

Д 76 К 51 – 23600

Учет у лизингополучателя (имущество на балансе лизингополучателя)

Д 08 К 76 АРЕНДНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА – 169492

Д 19 К 76 АРЕНД ОБЯЗ – 30508

Д 01 К 08 – 169492 (ПС)

Д 76 аренда обяз К 76 задолж по лизинговым платежам – 200000

Д 76задол К 56 – 200000

Д 20 К 02 – 169492

К 01-2 К 01-1 – 169492

К 02 К 01-2 – 169492

Д 20 К 76 ЗАДОЛ — 200000

Д 19 К 76 задол – 26000

Д 76задол К 51 – 23600

ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

п.). Устанавливаются способы начисления амортизации объектов основных средств: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Порядок учета затрат организации на ремонт и восстановление объектов. Требования к отражению в бухгалтерском учете операций выбытия основных средств в случаях: продажи, прекращения использования вследствие морального или физического износа, ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд и иных случаях.

Зарегистрирован

Министерством юстиции

Российской Федерации

ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

(В редакции Приказов Министерства финансов Российской Федерации от 18.05.2002 г. №45н, 12.12.2005 г. №147н, 18.09.2006 г. №116н, 27.11.2006 г.

№156н, 25.10.2010 г. №132н, 24.12.2010 г. №186н, 16.05.2016 г. №64н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N11, ст.1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

2. Признать утратившим силу приказ Министерства финансов Российской Федерации от 3 сентября 1997 г. N65н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/97″ (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации от 13 января 1998 г., N1451) и пункт 1 Изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24 марта 2000 г. N31н (приказ зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 26 апреля 2000 г., регистрационный номер 2209).

3. Ввести в действие настоящий приказ начиная с бухгалтерской отчетности 2001 года.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

I. Общие положения

3. Настоящее Положение не применяется в отношении:

машин, оборудования и иных аналогичных предметов, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары — на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

предметов, сданных в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

капитальных и финансовых вложений.

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

платный документ

Полный текст доступен после регистрации и оплаты доступа.

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Изменения вступают в силу, начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г. При составлении бухгалтерской отчетности за 2005 г. они не применяются. Часть изменений носит технический, редакционный характер, часть затрагивают вопросы методологии учета основных средств и влияет на величину налоговых обязательств организации.

Необходимость таких изменений назрела уже давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. N 91н (далее по тексту - Методические указания). ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации - это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами ПБУ они не могут.

В связи с внесением изменений в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения и в Методические указания.

Рассмотрим суть изменений в учете основных средств.

Момент признания основного средства

В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 изменена формулировка необходимых и достаточных условий, при которых актив принимается к учету в качестве основных средств. Если ранее для этого требовалось его использование в производстве, то теперь всего лишь предназначение для использования.

Принятие к учету в качестве основных средств означает, что формирование стоимости основного средства закончено, и производится перевод фактических затрат с кредита счета 08 в дебет счета учета основных средств (п. 27 Методических указаний).

На самом деле это требовалось и раньше. Косвенным подтверждением этому были нормы п. 20 и 39 Методических указаний. Из их текста следует, что машины и оборудование, не требующие монтажа, а также требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва), принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств. Следовательно, такие основные средства числятся в запасе на счете 01 "Основные средства", что предусмотрено Планом счетов.

Изменения редакции п. 4 ПБУ 6/01 позволяют более однозначно говорить о таком требовании. Таким образом, бухгалтерская запись Дт 01 Кт 08 делается не в момент ввода в эксплуатацию (как неправильно думают многие). Она производится в момент, когда объект готов к эксплуатации, никакие дополнительные действия над ним производить не нужно, в связи с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использовать его в производстве. Нет смысла называть незавершенными капитальными вложениями то, что фактически является основным средством.

Сказанное относится и к автомобилям, по которым документы с целью получения номеров переданы на государственную регистрацию в соответствующую инспекцию ГИБДД. Важность соблюдения данного правила вызвана тем, что методологические нарушения учета ведут к занижению налога на имущество организации, налоговой базой которого является остаточная стоимость основных средств.

Доходные вложения - это основные средства

Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются вложения организации в часть имущества, в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Учет доходных вложений в материальные ценности до 01.01.2006 регулировался только Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина РФ N 94н от 31.10.2000. Формулировка Плана счетов позволяет учесть на счете 03 только объекты, изначально приобретаемые для сдачи в финансовую аренду (лизинг) или прокат.

Имущество, ранее приобретенное для нужд производства и управления, но в дальнейшем сдаваемое в аренду, учитывается на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Процесс перевода такого имущества со счета 01 в состав доходных вложений Планом счетов не предусмотрен.

В п. 2 старой редакции ПБУ 6/01 было сказано, что положение применялось в отношении доходных вложений в материальные ценности. Но из предыдущего п. 1 вытекало, что речь идет не о том, что являются основными средствами, а о том, что информация о доходных вложениях в материальные ценности формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 6/01 для основных средств.

Это положение вызывало споры о том, являются ли доходные вложения основными средствами или нет. Из текста данного пункта проистекало, что правила их учета аналогичны, но то, что доходные вложения являются основными средствами, прямо сказано не было. И это вело к спорам в части исчисления налога на имущество, поскольку им облагаются только основные средства по данным бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Из-за неопределенности текста ПБУ 6/01 Минфин РФ вынужден был отстаивать позиции лизинговых компаний и утверждать, что доходные вложения являются активами, качественно отличными от основных средств. А потому они не являются для лизингодателей объектом обложения налогом на имущество (письма Минфина России от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16, от 19.11.2004 N 03-06-01-04/133, от 19.11.2004 N 03-06-01-04/137, от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 и от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125). Однако Минфин выдвинул дополнительное условие - эти объекты изначально должны быть поставлены на счет 03.

Если же бухгалтер перевел их на счет 03 со счета 01, то налог на имущество с таких средств платить нужно (письма Минфина РФ от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26, ФНС от 19.05.2005 N ГВ-6-21/418@). Суды, рассматривавшие споры по данному вопросу, не могли отстоять интересы налогоплательщиков согласились с этой точкой зрения (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-528/2005-Ф02-3805/05-С1, Западно-Сибирского округа от 29.06.2005 N Ф04-3274/2005(12469-А27-40) и от 15.06.2005 N Ф04-3827/2005(12290-А27-33), Северо-Кавказского округа от 27.06.2005 N Ф08-2712/05-1099А и от 06.04.2005 N Ф08-1177/05-469А).

Кроме того, представители налоговых органов стали утверждать, что ст. и НК РФ позволяют принять к вычету НДС, уплаченный в цене либо товаров, либо работ, либо услуг. А по доходным вложениям вычет НДС не предусмотрен. Конечно, это утверждение не было основано на тексте НК РФ, ведь под товаром в главе 21 понимаются многие активы, в т.ч. материалы.

Однако складывалась ситуация, что по лизинговому имуществу, которое учитывается согласно условиям договора на балансе лизингодателя, налог на имущество не платил никто. А по имуществу, которое учитывалась на балансе лизингополучателя, налог уплачивался. Это ставило налогоплательщиков в неравные условия, а бюджет недополучал налоги.

С 1 января 2006 года изменены условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 4 ПБУ 6/01 в новой редакции). Предусмотрено, что одним из таких условий является использование организацией объекта для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции). В этой части План счетов получил подкрепление позиции.

Кроме того, ПБУ 6/01 дополнено в п. 32 положением об обязательном раскрытии существенной информации о доходных вложениях в бухгалтерской отчетности. Например, такая информация о наличии и движении доходных вложений организаций в материальные ценности раскрывается в отдельном разделе Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

Однако возникают последствия, касающиеся налога на имущество организаций, установленного главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. Это означает, что с января 2006 г. объектом налогообложения по налогу на имущество организаций признаются объекты основных средств, учитываемые не только на счете 01, но и на счете 03. Налог надо платить даже с доходных вложений, приобретенных до 1 января 2006 года.

Таким образом, Минфин положил конец дискуссии о том, платить или не платить налог на имущество с данных объектов.

Те налогоплательщики, которые уплачивают авансовые платежи по налогу ежеквартально, при расчете налога за 1 квартал 2006 г. учтут на начало года в составе основных средств на 01.01.2006 остаточную стоимость объектов всех основных средств, в том числе учтенных на счете 03.

В то же время в годовой налоговой декларации за 2005 г., которую необходимо представить не позднее 30.03.2006 в налоговые органы (ст. 386 НК РФ), содержатся данные об основных средствах на 01.01.2006, а не 31.12.2005. Возникает вопрос - по новым правилам или по старым указывать основные средства на 01.01.2006?

В п. 2 приказа Минфина РФ N 147н от 12.12.2005, внесшего изменения в ПБУ 6/01, сказано, что он ступает в силу, начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г. Но это ничего не решает. На 01.01.2006 доходные вложения стали уже основными средствами. Следовательно, налоговые органы вполне могут потребовать заплатить налог на имущество с них за 2005 год. Очевидно, что проблема существует, и Минфин РФ должен высказаться на этот счет.

Основные средства некоммерческих организаций

Внесены уточнения, касающиеся имущества некоммерческих организаций (НКО). До внесения изменений в ПБУ 6/01 было непонятно, что у них считается основными средствами.

НКО - это юридические лица, для которых извлечение прибыли не является основной целью их деятельности и которые не распределяют полученную прибыль между участниками (ст. 50 ГК РФ). НКО могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы (п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения являются источником формирования имущества некоммерческой организации и источником осуществления уставной деятельности в соответствии со сметой. Минфин РФ в письме от 31.07.2003 N 16-00-14/243и сообщил, что получаемые доходы после налогообложения отражаются в бухгалтерском учете НКО на счете 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с дебетом счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". И говорить о том, что источником приобретения основных средств НКО выступила прибыль от коммерческой деятельности, не корректно.

НКО при принятии к бухгалтерскому учету основных средств, используемых непосредственно для достижения целей их создания, сталкивались с тем, что активы не удовлетворяли требованиям критерия о способности приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 4 ПБУ 6/01).

В новой редакции п. 4 ПБУ 6/01 дополнен критерием признания объектов основных средств для НКО. Теперь таким критерием будет использование актива для достижения целей создания НКО, управленческих нужд или в коммерческих целях. Помимо этого, должны обеспечиваться и дополнительные условия - объект должен быть предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, и не должна предполагаться его дальнейшая перепродажа.

Однако НКО по-прежнему не могут начислять амортизацию по своим основным средствам (п. 17 ПБУ 6/01). На забалансовом счете по таким основным средствам производится обобщение информации о суммах износа.

Начислять износ по основным средствам НКО должны только линейным способом. При этом принимается в расчет первоначальная стоимость объекта и норма амортизации, исчисленная исходя из установленного организацией срока его полезного использования. О том, что НКО должны ориентироваться на объектов, а не на нормы амортизационных отчислений, сказано в п. 49 Методических указаний.

Однако из текста п. 17 ПБУ 06/01 исключено положение о том, что износ следовало начислять в конце отчетного года. Следовательно, НКО могут рассчитывать суммы износа ежемесячно.

Одновременно снимаются вопросы определения налоговой базы по налогу на имущество НКО, поскольку начисление износа раз в год вызывало проблемы по его начислению. В соответствии со ст. 375 НК РФ, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемого по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета. Новой редакцией п. 17 ПБУ 6/01 данная проблема устранена.

Мобилизационные мощности

Пункт 17 ПБУ 6/01 дополнен нормой, устанавливающей, что с 1 января 2006 года не нужно начислять амортизацию на мобилизационные мощности, то есть на те основные средства, которые используются организацией для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации. Но только при условии, что эти объекты законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Данное дополнение косвенно свидетельствует о том, что мобилизационные мощности учитываются в составе основных средств, несмотря на то, что эти объекты не предназначены для использования в коммерческой деятельности организации (п. 4 ПБУ 6/01 в новой редакции).

Первоначальная оценка

Изменения п. 8 ПБУ 6/01 носят по большей части редакционный характер и уточняют некоторые положения в части формирования первоначальной стоимости основных средств.

По-прежнему государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта, таможенные сборы, расходы на доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, учитываемых на счете 01 или 03 (п. 8 ПБУ 6/01).

Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение, сооружение или изготовление объекта основных средств, начисленные до момента принятия объекта к учету в качестве основного средства, ранее нужно было включать в состав фактических затрат, то есть в первоначальную стоимость (п. 8 ПБУ 6/01 в прежней редакции). После перевода объекта на счет 01 начисленные проценты учитывались в составе операционных расходов.

Однако в п. 23 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, были определены условия отнесения процентов по заемным средствам на стоимость только амортизируемого инвестиционного актива, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (п. 13 ПБУ 15/01). В остальных случаях в соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущими расходами).

В новой редакции п. 8 ПБУ 6/01 условия об учете процентов отсутствуют, поэтому следует руководствоваться требованиями ПБУ 15/01.

В п. 10 ПБУ 6/01 было сказано, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Теперь сделано важное добавление, что такой датой является дата, на которую они принимаются в состав вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01 в новой редакции). Иными словами, рыночная стоимость объекта определяется один раз в момент принятия его к учету на счете 08 в корреспонденции со счетом 98.

Изменения, внесенные в п. 12 ПБУ 6/01, позволяют включать все фактические затраты, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость всех основных средств. В частности, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, полученных по договору дарения (безвозмездно) либо по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Это затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, на вознаграждения за информационные, консультационные, посреднические услуги, а также другие фактические затраты.

Организация в феврале 2006 г. по договору дарения от физического лица получила легковой автомобиль, бывший в эксплуатации. Его рыночная оценка на дату получения равна 30 000 руб. с НДС. Расходы на оплату услуг по независимой оценке составили 1 180 руб. (в т.ч. НДС - 180 руб.). Срок полезного использования основного средства установлен 20 месяцев. Автомобиль будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, для нужд управленческого персонала. Учет для целей исчисления налога на прибыль не рассматриваем.

В момент оприходования автомобиля осуществлена бухгалтерская запись:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления" - 30 000 руб. - оприходован подаренный автомобиль по рыночной цене;

Дебет 08-4 Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 1 000 руб. - учтены услуги оценщика;

Дебет 19 субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" Кредит 60 - 180 руб. - на основании счета-фактуры оценщика учтен НДС;

Дебет 68 "Расчеты по НДС" Кредит 19-1 - 180 руб. - НДС принят к вычету на основании ст. 171 НК РФ;

Дебет 01 субсчет "Транспортные средства" Кредит 08-4 - 31 000 руб.- введено в эксплуатацию основное средство;

Во внереализационные доходы стоимость такого имущества включают равномерно по мере начисления амортизации ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 02 "Амортизация основных средств" - 1 550 руб. (31 000 руб. : 20 мес.) - начислена амортизация;

Дебет 98-2 Кредит 91 субсчет 1 "Прочие доходы" - 1 550 руб. - отнесена на прочие доходы часть суммы, учтенной на счете 98, пропорционально начисленной амортизации.

Малоценные основные средства

Появилась норма, которая разрешает организациям отражать в учете активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью не более 20 тыс. рублей (точный лимит устанавливается учетной политикой), в составе материально производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01 в новой редакции).

Норма носит разрешительный характер, поэтому организация самостоятельно в учетной политике определяет, учитывать такие объекты в составе основных средств на счетах 01 и 03 или в составе материально- производственных запасов на счете 10 "Материалы".

При этом для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Как организовывать такой контроль, в Методических указаниях тоже не говорится Ранее, при списании объектов до 10 000 руб., пользовались бухгалтерской записью Дебет 20, 26, 44 Кредит 01 (так велел Минфин). При такой записи некоторые бухгалтерские программы списывают не только стоимость объекта, но и его количество. И из учета основное средство пропадает. Многие пытались применить забалансовый учет, совершенно забыв, что Минфин в Инструкции к Плану счетов сказал, что для учета специфических операций организация может по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации вводить в План счетов бухгалтерского учета дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов. А для неспецифических операций ведь все предусмотрено в Плане счетов. Поэтому как теперь организовать контроль за движением основных средств на счете 10, тоже загадка.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита.

Изменений в главу 25 НК РФ не внесено, имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., в целях исчисления налога на прибыль не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), а стоимость активов до 10 000 руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Поэтому по данному положению может возникать необходимость применять нормы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. В целях исключения разниц организация имеет право установить иной лимит малоценных основных средств (но не более 20 000 руб.) и закрепить его в своей учетной политике. Если выбран лимит более 10 000 руб., но не более 20 000 руб., то необходимо отразить вычитаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенных налоговых активов в соответствии с требованиями.

Если "малоценные" основные средства учитываются в составе материалов, то по ним не оформляются формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.03 г. N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) и т.д. Это значительно сокращает документооборот.

Оформление первичных документов по приходу и расходу материалов определено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н. Согласно п. 97 и п. 98 этого документа, первичный отпуск со складов в подразделения организации и на рабочие места осуществляется на основании первичных документов унифицированной формы. В них обязательно указание наименования материала, количества, цены (учетной цены), суммы, а также назначения: номер (шифр) и (или) наименование заказа (изделия, продукции), для изготовления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Если указание назначения затрат отсутствует, то отпуск материалов учитывается как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения. В таком случае на фактически израсходованные материалы подразделение - получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию.

В то же время, если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке.

В феврале 2006 года организация приобрела компьютер стоимостью 15 тыс. руб. НДС для упрощения рассматривать не будем.

В учетной политике организация определила, что основные средства, стоимостью до 20 тыс. руб., учитываются на счете 10 "Материалы" субсчет 12 "Основные средства стоимостью до 20 тыс. руб. на складе" и 10-13 "Основные средства стоимостью до 20 тыс. руб. в эксплуатации". По кредиту субсчета 10-13 отражается погашение (перенос) стоимости малоценных основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат в размере 100% в момент их отпуска. При этом оформляется требование-накладная унифицированной формы М-11.

Согласно пункту 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н, вместо приходного ордера, приемка и оприходование малоценных основных средств может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

Для обеспечения контроля за сохранностью этих объектов в производстве или при эксплуатации ведется их количественный учет. В момент утверждения акта о выбытии основных средств стоимостью менее 20 тыс. руб., форма которого утверждена в качестве приложения к учетной политике организации, осуществляется списание их с баланса в аналитическом учете.

Для целей налогового учета организация установила, что срок полезного использования компьютера составляет 40 месяцев..

В момент приобретения компьютера в феврале 2006 г. на основании штампа на накладной поставщика осуществлена бухгалтерская запись:

Дебет 10 субсчет 12 "Основные средства стоимостью до 20 тыс. руб. на складе" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 15 000 руб. - оприходован компьютер;

На основании требования-накладной унифицированной формы М-11 об отпуске компьютера на нужны управления:

Дебет 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 10 субсчет 13 "Основные средства стоимостью до 20 тыс. руб. в эксплуатации" - 15 000 руб. - списана стоимость компьютера в момент отпуска на управленческие нужды в размере 100% стоимости;

Дебет 09 субсчет "Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20000 руб." Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 3600 руб. (15 000 х 24%) - учтен по компьютеру.

Начиная с марта 2006 г. начисления амортизации в налоговом учете составят 375 руб. = 15 000 / 40 мес. Поэтому сформированные отложенные налоговые активы будут погашаться в течение 40 месяцев по 90 руб. (3600 руб. / 40 мес). бухгалтерской записью:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 субсчет "Отложенный налоговый актив по основным средствам до 20 000 руб." - 90 руб. (375 х 24%) - погашен отложенный налоговый актив по компьютеру.

В момент утверждения акта о выбытии компьютера организация оформит его выбытие с баланса следующей записью:

Дебет 10 субсчет 13 " Основные средства стоимостью до 20 тыс. руб. в эксплуатации" Кредит 10 субсчет 12 "Основные средства стоимостью до 20 тыс. руб. на складе" - 15 000 руб. - компьютер выбыл из эксплуатации.

Заметим также, что в новой редакции п. 18 ПБУ 6/01 исключен последний абзац. Он предусматривал, что объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, разрешается списывать на затраты по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Поэтому наконец-то утихнет спор о том, где же учитывать книги, брошюры, журналы при отсутствии библиотечного фонда. Видимо, большинство бухгалтеров решат все-таки учесть их в составе материалов и погасят их стоимость в момент приобретения.

Оценка импортных основных средств

В новой редакции положения уточнена формулировка п. 16 ПБУ 6/01, которая вызывала немало споров.

Если стоимость основного средства при приобретении выражена в иностранной валюте, то объект оценивается в рублях. Для этого используется курс ЦБ РФ, который действует на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 06/01 в прежней редакции).

В п. 33 Методических указаний сказано, что стоимость основных средств, приобретенных за валюту, подлежит пересчету на дату принятия к бухгалтерскому учету основного средства, т.е. перевода его стоимости на счет 01. Установлено, что указанная разница в состав курсовых разниц не включается, а учитывается в составе операционных доходов или расходов.

Данное требование противоречило требованиям ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. N 2н. Кроме того, в п. 8 ПБУ 6/01 говорится о фактических затратах, среди которых названы суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу). Следовательно, если кредиторская задолженность перед поставщиком погашена, ее рублевый эквивалент окончательно сформирован, то новые разницы не должны были возникать.

Новая редакция п. 16 ПБУ 6/01 предусматривает, что подобный пересчет следует делать в тот момент, когда объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Это значит, что с 01.01.2006 пересчет в рубли стоимости приобретаемого актива, выраженной в иностранной валюте, должен производиться только при отражении этой стоимости на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При отражении его стоимости по дебету счета 01 или счета 03 и кредиту счета 08 пересчитывать первоначальную стоимость актива не нужно.

Надо заметить, что Минфину очень просто поворачивать мозги бухгалтеров всей России. То выдумали разницу, то сказали, что ее не существует.

Музейные активы не обесцениваются

Список неамортизируемых объектов, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (п. 17 ПБУ 6/01), пополнили объекты, относимые к музейным предметам и музейным коллекциям. Какие объекты основных средств к ним относятся, можно узнать из ст. 3 Федерального закона от 26.05.96 г. N 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации". Музейные предметы и коллекции включаются в состав Музейного фонда, могут находиться в государственной, муниципальной, частной или иных формах собственности и их гражданский оборот ограничивается.

Кроме того, в новой редакции п. 17 перечень неамортизируемых объектов является открытым, т.е. он может дополняться. Ранее к ним были отнесены только земельные участки и объекты природопользования.

Изменения в амортизации жилищного фонда

В п. 17 старой редакции ПБУ 6/01 было сказано, что амортизация по некоторым группам основных средств не начислялась. К ним были отнесены объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты, а также продуктивный скот и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По таким объектам начислялся износ на отдельном забалансовом счете.

Одновременно в п. 51 Методических указаний сказано, что по объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Это положение закрепили и в новой редакции п. 17 ПБУ 6/01. По объектам жилого фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т.п.), которые используются для извлечения дохода, и учитываются на счете 03, амортизацию нужно начислять в общеустановленном порядке. Остаточная стоимость этих объектов отражается в бухгалтерском балансе в составе доходных вложений.

Ускорение амортизации

Внесены изменения в п. 19 ПБУ 6/01, который устанавливал коэффициент ускорения, применявшийся при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. В прежней редакции данного пункта было сказано, что коэффициент устанавливается в соответствии с законодательством РФ.

Статьей 10 Федерального закона от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" было предусмотрено, что субъекты малого предпринимательства вправе применять ускоренную амортизацию в размере, в два раза превышающем законодательно установленные нормы. Однако данная норма с 01.01.2005 отменена Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ.

Данное положение использовали при договоре лизинга. Статьей 31 Закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" установлено, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Таким образом, законодатель устанавливает возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга по соглашения сторон договора. Тем не менее, сам механизм ускорения в данном Законе не оговорен.

В части налога на прибыль механизм ускоренной амортизации описан в ст. 259 НК РФ. Что касается механизма ускоренной амортизации в части налога на имущество, то в ст. и НК РФ законодатель ссылается на порядок ведения бухгалтерского учета.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга до сих пор регулировался только Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". В нем говорится, что начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо из указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3.

В то же время в п. 50 и 54 Методических указаний определено, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, может применяться лизингодателем или лизингополучателем коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. Минфин в письме от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118 сообщил, что применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.

Поправки, внесенные в абзац 3 пункта 19, позволяют всем организациям без исключения использовать при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка коэффициент, устанавливаемый организацией самостоятельно.

Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного в учетной политике организации по группе однородных объектов основных средств.

Основное средство из нескольких частей

Изменения коснулись порядка определения инвентарного объекта основных средств. Они связаны с тем, что на практике довольно часто возникают ситуации, когда один объект основных средств состоит из несколько частей.

С одной стороны, инвентарный объект есть единица бухгалтерского учета основного средства, а инвентарным объектом признается несколько сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Объединять составные части может общее управление, фундамент либо общие принадлежности. С другой стороны, в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, разрешается каждую такую часть учитывать как самостоятельный инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01).

Пример, приведенный в п. 10 Методических указаний, ясности не добавлял. Запасное колесо нужно было учитывать в стоимости автомобиля; радиостанцию, запасные части к судну нужно учитывать в стоимости судна, а хозинвентарь - отдельно.

И каждая организация столкнулась, к примеру, при учете компьютеров с проблемой выбора, как же учитывать его составные части (монитор, клавиатуру, мышь, принтер) - вместе или порознь. Проблема обострялась возможностью списания на затраты малоценных частей в полном размере в момент ввода их в эксплуатацию, а налоговые органы были против учета компьютеров по частям, поскольку это вело к недоплате налога на прибыль и имущество.

Новой редакцией п. 6 ПБУ 6/01 предусмотрено, что в качестве самостоятельного инвентарного объекта учитываются части, сроки полезного использования которых существенно отличаются.

О существенности показателя говорится только в п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%. Но во всех рекомендациях Минфина на данную тему говорится о стомостном критерии существенности. В новой же редакции ПБУ 6/01 говорится о существенности сроков, а не сумм. Поэтому как понимать фразу о существенном отличия сроков, пока не понятно. Видимо, данное положение будет разъяснено в готовящемся в новой редакции тексте Методических указаний. В связи с этим в учетной политике организации придется предусмотреть еще один критерий существенности, который будет применяться в случае решения вопроса о том, учитывать ли отдельные части основного средства в качестве отдельных инвентарных объектов или нет.

Второе изменение, относящееся к инвентарным объектам, связано с первым изменением. В прежней редакции п. 28 ПБУ 6/01 было сказано, что если несколько инвентарных объектов составляли целое основное средство, то их замена (выбытие и приобретение) учитывается как движение самостоятельного инвентарного объекта.

В новой редакции ПБУ 6/01 п. 28 исключен, поскольку он повторяет положения п. 6 ПБУ 6/01. Поэтому будут исключены, вероятно, и п. 72, 83 из Методических указаний.

Переоценка основных средств

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости, В старой редакции п. 15 ПБУ 06/01 было сказано, что переоценка производится по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

В п. 43 Методических указаний было предусмотрено, что при переоценке можно использовать прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам или воспользоваться методом индексации. В старой редакции Методических указаний, действовавших до 2004 г., индексный метод прямо связывался с применением так называемого индекса-дефлятора. Он рассчитывался Госкомстатом России ежеквартально с 1996 по 2001 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.03.1996 N 315, и применялся только для индексации стоимости основных средств и иного имущества предприятий при их реализации в целях определения налогооблагаемой прибыли по действовавшему в том момент законодательству о налоге на прибыль.

С введением в действие главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и отменой постановления правительства N 315 была прекращена публикация Госкомстатом России индекса-дефлятора (ИРИП).

Из Методических указаний в редакции, которая действовала с 01.01.2004 г., убрали ссылку на индекс-дефлятор, но индексный метод переоценки оставили.

По сообщению Госкомстата России (Письмо от 09.04.2001 N МС-1-23/1480), разработка индексов для переоценки основных фондов Госкомстатом России не осуществлялась. Минфин РФ в письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63 сообщил, что организация имела право сама разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Госкомстата России на коммерческой основе.

Практически данным положением не пользовались, такая переоценка не принималась в целях налогообложения, и, при необходимости, рациональнее было сделать рыночную оценку группы объектов основных средств. В новой редакции из п. 15 ПБУ 6/01 исключены способы переоценки объектов основных средств, а именно путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

И еще одно изменение в п. 15 ПБУ 6/01 касается порядка учета сумм дооценки, равных сумме уценки основного средства, проведенного в прошлые годы.

Согласно прежней редакции ПБУ 06/01 такие суммы дооценки следовало включать в состав операционных расходов на счет прибылей и убытков.

Минфин некорректно называет операционные доходы и расходы в качестве относящихся на счет прибылей и убытков. Такая формулировка содержалась в прежнем п. 15, а также в п. 31 ПБУ 6/01, в котором описывается, что так учитываются доходы и расходы от списания основных средств.

Согласно Плану счетов счетом прибылей и убытков является счет 99 "Прибыли и убытки", а операционные расходы учитываются в составе финансового результата как прочие на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ошибка тянется со старого Плана счетов, в котором на счете 80 учитывались прибыли и убытки. Обидно, что главное финансовое ведомство до сих пор не знает нового плана счетов. Заметим, что п. 31 ПБУ 6/01 не претерпел изменений.

Что касается сумм уценки за предыдущий год, то они после реформации баланса попадали на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Поэтому п. 48 Методических указаний было предписано относить такие суммы на счет 84, что вступало в противоречие и невнятным текстом п. 15 ПБУ 6/01.

После внесенных поправок суммы дооценки в пределах сумм прошлых уценок нужно относить на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Учет затрат на модернизацию и реконструкцию

Изменен порядок отражения затрат на восстановление объекта основных средств посредством модернизации или реконструкции (п. 27 ПБУ 6/01).

В предыдущей редакции данного пункта было сказано, что такие затраты после их окончания могли увеличивать первоначальную стоимость основного средства, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели его функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.).

Пунктом 42 Методических указаний предусмотрено, что по завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта, затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, могли учитываться далее в двух вариантах. Они:

либо увеличивают первоначальную стоимость объекта и списываются в дебет счета учета основных средств (счет 01),

либо учитываются на счете учета основных средств обособленно с открытием отдельной инвентарной карточки на сумму произведенных затрат.

Пунктом 20 ПБУ 6/01 предписано при улучшении характеристик реконструированного (модернизированного) основного средства пересматривать срок полезного использования по этому объекту. В случае учета расходов по второму варианту на отдельной инвентарной карточке было непонятно, как это требование выполнить и самортизировать стоимость расходов, учтенных в качестве отдельного объекта.

В соответствии с новой редакцией п. 27 ПБУ 6/01 учет затрат на модернизацию или реконструкцию может осуществляться только одним способом - посредством увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования. Такой порядок установлен в письме Минфина РФ от 23.06.2004 N 07-02-14/144.

Причины выбытия основных средств

Поправки, которые касаются выбытия основных средств, носят скорее технический характер. Они более точно определяют возможные причины списания основных средств с бухгалтерского учета.

Во-первых, уточнено, что, помимо выбывающих, также подлежит списанию с бухгалтерского учета стоимость объекта основных средств, который не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (п. 29 ПБУ 6/01 в новой редакции). Ранее с бухгалтерского учета надлежало списывать стоимость объекта, который постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Новая редакция более точно воспроизводят причины выбытия, поименованные в международных стандартах учета основных средств.

Во-вторых, перечень причин выбытия дополнен случаями: дарения (ранее было сказано - безвозмездной передачи), передачи по договору мены, в паевой фонд, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях. Эти случаи были поименованы в п. 76 Методических указаний, теперь они перечислены и в самом ПБУ 6/01.

Приказом Минфина России от 18.05.2002 № 45н (зарегистрирован в Минюсте России 10.06.2002 № 3505) внесены дополнения и изменения в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Комментирует эти изменения В.В. Патров, член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации, д. э. н., профессор Санкт-Петербургского Государственного университета.

Упомянутые изменения, как говорится в приказе, вводятся в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года. Проанализируем наиболее существенные из них.

1. В соответствии с новым текстом ПБУ изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается не только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств, как это было ранее, но и в случаях их модернизации. Это следует из новой редакции абзаца 2 пункта 14 положения.

2. Впервые в ПБУ 6/01 (пункт 15) говорится о порядке переоценки основных средств: определяется, что пересчитывается их первоначальная или восстановительная стоимость и сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта. (восстановительная стоимость пересчитывается в том случае, если основные средства ранее переоценивались).

3. Также впервые ПБУ 6/01 устанавливает методику отражения в бухгалтерском учете результатов проведения переоценки. Сказано, что они "подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно". Однако пока до конца неясен механизм этого обособленного отражения. Кроме того, не совсем понятно предложение: "Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года". Изложим нашу точку зрения по этому вопросу на конкретном примере.

Пример

Организация по состоянию на 1 января 2002 года дооценила основное средство, первоначальная стоимость которого составляла 100 000 руб., на 20 000 руб. Данный объект ранее не переоценивался. Бухгалтер сделает запись:

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 83 "Добавочный капитал" - 20.000 руб.

Принцип обособленного отражения результатов переоценки в бухгалтерском учете, по нашему мнению, означает, что вышеуказанная проводка составляется в так называемый "межотчетный период" (между 31 декабря 2001 года и 1 января 2002 года), то есть она не будет отражена в регистрах бухгалтерского учета 2001 года. В учетных регистрах 2002 года эта операция должна быть записана отдельно от остальных операций 2002 года. В годовом отчете за 2001 год в графе "На конец отчетного периода" по статье "Основные средства" будет записано - "100 000 руб.". В балансах, составляемых в 2002 году, в графе "На начало отчетного года" должно быть отражено - "120 000 руб.". В пояснительной записке к отчету за 2002 год следует указать причину несоответствия в бухгалтерском балансе остатка основных средств на 1 января 2002 года остатку основных средств на 1 января 2002 года в бухгалтерском балансе за 2001 год.

4. Изменен порядок отражения в учете уценки основных средств. Согласно предыдущей редакции ПБУ 6/01, возникавшая разница в суммах оценки подлежала списанию "на счет прибылей и убытков". Согласно приказу № 45н сумма разницы в оценках должна списываться "на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)" (если объект ранее не дооценивался). Если основные средства ранее дооценивались, то сумма уценки в пределах суммы дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала, а если сумма уценки превышает сумму дооценки, то разница между ними также списывается за счет нераспределенной прибыли.

5. В пункте 18 слова "не более 2 000 рублей за единицу" заменены словами "не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей". Отсюда два вывода. Во-первых, нормы ПБУ 6/01 в части единовременного списания основных средств на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, приведены в соответствие с нормами главы 25 НК РФ (статья 256). Во-вторых, для целей бухгалтерского учета организация вправе устанавливать лимит списания объектов больше или меньше 10 000 руб., исходя из особенностей хозяйственной деятельности.

Последние статьи

2024-04-25 06:14:10
Разграничение текущего и капитального ремонта Расходы на проезд
2024-04-24 06:06:05
Бухучет инфо 6 ндфл год за полугодие
2024-04-20 06:39:35
Внутрихозяйственное распределение финансовых ресурсов